4. Облік витрат, що не включаються в собівартість продукції

Адміністративні витрати - це загальногосподарські витрати, пов'язані з обслуговуванням та управлінням підприємством. До них відносять:

- загальні корпоративні витрати;

- витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

- поштово-телеграфні витрати;

- амортизація НМА загальногосподарського призначення;

- арбітражні витрати;

- податки, збори та інші, передбачені законодавством обов'язкові платежі (за винятком податків, які включаються в собівартість продукції (робіт, послуг)).

Такі витрати облікуються на рахунку 92 “Адміністративні витрати”. В кінці звітного періоду рахунок закривається шляхом списання дебетового обороту на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Витрати на збут

Витрати на збут мають місце в процесі реалізації продукції(робіт, послуг). До їх складу включають:

- затрати на тарні матеріали;

- витрати на оплату праці та комісійні винагороди продавців, торгових агентів та робітників підрозділів, забезпечуючих збут продукції;

- витрати на рекламу та маркетингові послуги;

- витрати на відрядження робітників, зайнятих збутом;

- витрати на транспортировку, транспортно-експедиційні послуги, тощо.

Облік таких витрат ведеться на рахунку 93 “Витрати на збут” .

Інші операційні витрати (рахунок 94) включають:

- витрати на пошукову роботу та розробки (за П(с)БО-8 - НМА);

- суми безнадійної дебіторської заборгованості ті відрахування в резерв сумнівних боргів;

- втрати від операційної курсової різниці;

- втрати від знецінення запасів, нестачі і втрати від псування цінностей, визначені

штрафи., пені, витрати на виплату матеріальної допомоги та інші виплати,

пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

В кінці місяця рахунок 94 “Інші операційні витрати” закривається на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Операції та бухгалтерські записи:

1. Нараховані штрафи в бюджет : Дт94 Кт641.

2. Списані матеріали на утримання об'єктів соціально-культурного призначення: Дт 94 Кт201.

3. Відображено в складі фінансових результатів інші операційні витрати: Дт 79 Кт 94.

Облік витрат, не пов'язаних з операційною діяльністю

До витрат, які не пов'язані з операційною діяльністю і які не підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) відносяться: фінансові витрати, втрати від участі в капіталі, інші витрати.

Для обліку таких витрат планом рахунків передбачено рахунки:

95 “Фінансові втрати”

96 “Втрати від участі в капіталі”

97 “Інші витрати".

Суб'єкти малого бізнесу облік витрат на інвестиційну та фінансову діяльність здійснюють на рахунку 85 “Інші витрати”.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами, по облігаціям, випуск яких пов'язано з фінансовою орендою) та інші витрати, пов'язані із залученням капіталу.

Облік фінансових витрат ведеться на рахунках:

951 “Відсотки за кредит”

952 “Інші фінансові витрати”.

Всі фінансові витрати, що облікуються на рахунку 95, списуються на рахунок фінансових результатів -рахунок 79.

Таким чином, на рахунку 95 “Фінансові витрати” облікуються операції фінансової діяльності тобто діяльності, яка приводить до змін власного та позикового капіталу.

Операції та бухгалтерські записи

1. Нараховані відсотки за користування банківським кредитом :

Дт 951 Кт 685 “Розрахунки з різними кредиторами”.

2. Нараховані відсотки, пов'язані з залученням позикового капіталу (крім банківського кредиту), фінансового лізингу:

Дт 952 Кт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”.

3. В кінці звітного періоду фінансові витрати списуються на фінансові результати:

Дт 792 “Результат фінансових операцій” Кт 95.

Для обліку втрат від участі в капіталі, які виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства Планом рахунків передбачено рахунок 96 “Втрати від участі в капіталі”.

Кореспондуючим рахунком з відображенням втрат від участі в капіталі є рахунок 141 “Інвестиції по методу участі в капіталі”.

До рахунку 96 відкриваються субрахунки:

961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”

962 “Втрати від спільної діяльності”

963 “Втрати від інвестицій в дочірні підприємства”.

В кінці звітного періоду втрати від участі в капіталі списуються на результат фінансових операцій:

Дт 792 Кт 96.

В складі іншої діяльності підприємства тобто діяльності, не пов'язаної з операційною, є інвестиційна діяльність

Для інвестиційної діяльності характерні такі операції, як придбання та продаж довгострокових активів, надання позик іншим підприємствам, надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, проценти).

Облік інших витрат

В процесі звичайної діяльності мають місце витрати, які безпосередньо не пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

До них відносяться:

- собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість, витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій),

- собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість і витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів),

• собівартість реалізованих майнових комплексів (залишкова вартість, витрати, пов'язані з реалізацією майнових комплексів),

• втрати від неопераційних курсових різниць внаслідок зміни курсу гривні, іноземної валюти,

- сума уцінки необоротних активів, фінансових інвестицій,

-списання необоротних активів (залишкова вартість і витрати з ліквідації).

В кінці місяця суми інших витрат списуються на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Облік витрат звичайної діяльності, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції, ведуть з використанням рахунків:

974 “Втрати від неопераційних курсових різниць”

975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”

976 “Списання необоротних активів”.

Операції та бухгалтерські записи:

І Відображено втрати від неопераційної курсової різниці:

Дт 974 Кт302, 312, 314, 332, 342, 334, 632.

2 Відображена уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій:

Дт 975 Кт 10, 11, 12, 14.

3 Відображена залишкова вартість списаних необоротних активів:

Дт 976 Кт10, 11, 12 (на суму зносу: Дт 13 Кт 10, 11, 12).

4 В кінці звітного періоду інші витрати звичайної діяльності списуються на фінансові результати :

Дт 793 Кт 97.