2. Облік довгострокових зобов'язань

2.1. Облік довгострокових кредитів

Кредит - це позика в грошовій або товарній формі на умовах повернення на певний строк зі сплатою відсотка. Кредитування здійснюється на основі принципів: цільового характеру, забезпеченості, строковості, поверненості.

Рахунок 50 "Довгострокові позики" призначений для обліку розрахунків за довгостроковими позиками банків та інших залучених позикових коштів, які не є поточними зобов'язаннями.

За дебетом рахунку відображається погашення заборгованості за позиками та переведення до складу поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

За кредитом - суми одержаних довгострокових позик, переведення короткострокових позик до складу довгострокових.

Кореспонденція рахунку 50:

1. отримано довгострокову позику на рахунку в банку:

Дт 31 Рахунки в банках Кт 50 Довгострокові позики

2. Нараховано відсотки за отриманий кредит

Дт 951 відсотки за кредит Кт 684 Розрахунки за нарахованими відсотками

3. Перераховано відсотки за користування позикою

Дт 684 Розрахунки за нарахованими відсотками Кт 31 Рахунки в банку

4. Повернено довгострокову позику

Дт 50 Довгострокові позики Кт 31 Рахунки в банку

Приклад. 2 січня 2006 року підприємством отримано довгостроковий кредит в сумі 500000 грн. строком на 3 роки під 20% річних. Крім того, банку сплачені комісійні за отримання кредиту в сумі 2500 грн. Погашення заборгованості перед банком здійснюється в кінці кожного року однаковими платежами, що складаються з частини суми основного боргу і нарахованих процентів.

При отриманні довгострокового кредиту запис у журналі операцій буде:

Дт 31 Кт 50 = 500000 грн.

Сплачено комісійні банку: Дт 952 "Інші фінансові витрати" Кт 31 =2500 грн.

Для подальшого відображення в обліку кредиту необхідно визначити розмір щорічного платежу - ануїтету, що складається з суми процентів і частини основного боргу, яка підлягає погашенню. Теперішня вартість ануїтету визначається з допомогою таблиці значень теперішньої вартості звичайного ануїтету однієї грошової одиниці. В нашому прикладі необхідно взяти значення для періоду n (3 роки) та відсоткової ставки і=20%, яке становить 2,1065.

Формула для визначення теперішньої вартості ануїтету має вигляд:

Ра=А/Rа,

де Ра - теперішня вартість ануїтету (щорічного платежу);

А - сума ануїтетного платежу;

Rа - дисконтний множник ануїтету, що визначається по спеціальних таблицях з врахуванням прийнятої дисконтної ставки і числа періодів.

Отже величина щорічного платежу розраховується:

Ра=500000/2,1065=237360 грн.

Рік	Залишок заборгованості на початок року, грн.	Загальна сума річного платежу, грн.	У т.ч.		Залишок заборгованості на кінець року, грн.
			Проценти за рік, грн.	Частина основного боргу, грн.
2009	500000	237360	100000(500000*0,2)	137360 (237360-10000)		362640 (500000-137360)
2010	362640	237360	72528 (362640*0,2)	164832 (237360-72558)		197808
2011	197808	237370 (197808+39562)	39562 (196981*0,2)	197808		0

Отже, на дату складання звітності відображено поточну частину боргу:

Дт 501 "Довгострокові позики в національній валюті"

Кт 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями = 137360 грн.

Нараховано % за 2009 рік: Дт 951 "Відсотки за кредит"

Кт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" = 100000 грн.

В кінці 2009 року сплачено % за 2009 рік: Дт 684 Кт 31= 100000 грн.

Погашено частину основного боргу за 2009 рік: Дт 611 Кт 31 = 137360 грн.

На дату складання звітності за 2009 рік відображено поточну частину боргу, що має бути погашена у 2010 році: Дт 501 Кт 611 = 164832 грн.