0. 3.3 Утримання із заробітної плати

Із нарахованої заробiтної плати працiвникiв здiйснюються обов'язковi та добровiльнi утримання. До обов'язкових утримань вiдносять:

• прибутковий податок;

• утримання до Пенсiйного фонду;

• утримання до фонду соцiального страхування;

• утримання до фонду соцiального страхування на випадок безробiття;

• утримання за виконавчими листами та приписами нотарiальних контор на користь юридичних та фiзичних осiб.

За письмовою згодою працiвника (на пiдставi поданої за­яви) можуть здiйснюватися такi утримання з нарахованої заробiтної плати:

• профспiлкових внескiв;

• сум недостач матерiальних цiнностей та грошових коштiв;

• за товари, придбанi в кредит;

• погашения отриманої позики;

• невикористанi пiдзвiтнi суми;

• вiдрахування на iндивiдуальне соцiальне страхування;

• iншi утримання.

Невикористанi i неповерненi своєчасно в касу пiдзвiтнi суми, надлишковi виплаченi суми внаслiдок облiкових помилок, суми збитку, заподiянi працiвником пiдприємству в розмiрi не бiльше середньомiсячного заробiтку, суми отриманих вiдпускних за невiдпрацьований перiод, суми авансiв, виплачених у рахунок заробiтної плати, утримуються без письмової згоди працiвника на пiдставi наказу керiвника пiдприємства.

Облiк утримання податкiв та платежiв

При нарахуваннi доходiв у виглядi заробiтної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробiтної плати, зменшена на суму збору до Пенсiйного фонду Ук­раїни та внескiв до фондiв загальнообов'язкового державного соцiального страхування - фонду обов'язкового державного соцiального страхування у зв'язку з втратою працездатностi i витратами, обумовленими народженням i похованням, i фонду обов^:язкового державного соцiального страхування на випадок безробiття. Отже, внески до перелiчених фондiв утри­муються з нарахованої основної i додаткової заробiтної плати, заохочувальних та компенсацiйних виплат (включаючи вип­лати в натуральнiй формi).

Утримання в соцiальнi фонди здiйснюється iз таких нарахованих виплат, що вiдносяться до фонду заробiтної плати пiдприємства табл. 3.1.

Таблиця 3.1 Нарахування та відрахування з зарплати

Нарахування	Утримання
Внесок до ПФ - 33,2%, на ФОП інвалідів - 4%	Внесок до ПФ - 2%
Внесок до ФСС з ТВП - 1,4%	Внесок до ФСС з ТВП , якщо ЗП < ПМ** - 0,5%, якщо ЗП > ПМ - 1%
Внесок до ФЗ - 1,6%. По витратах на оплату доходу (прибутку) від ЦПД* - 2,2%, якщо ЦПД укладено не з працівником підприємства, 1,6% - якщо ЦПД укладено з працівником підприємства	Внесок до ФЗ - 0,6%
Внесок до ФСС НВВ - залежить від тарифу	Податок з доходів фізосіб - 15%
* ЦПД - цивільно-правові договори. **ПМ - прожитковий мінімум для працездатної особи.

Таблиця 3.2 Нарахування та відрахування* із зарплати з 13.01.2009 р

Нарахування		Утримання
база	відсоток	база	відсоток
Пенсійний фонд2
Суми фактичних витрат на оплату праці 3, виплати винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню ПДФО	33,2%	Сукупний оподатковуваний дохід	2 %
від суми витрат на оплату праці працюючих інвалідів	4%
Для підприємств всеукраїнських громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів становить не менше 50% загальної чисельності працюючих, для всіх працівників	4%
фактичні витрати на оплату праці найманих працівників платників фіксованого сільськогосподарського податку	26,56%
Фонд СС з ТВП 4
суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників,	1,4%	0,5 %, якщо заробітна плата нижча прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи (в межах 669 грн)  1,0 % , якщо заробітна плата вища прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи ( 669 грн)	0,5 %, якщо заробітна плата нижча прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи (в межах 669 грн)
на підприємствах та в організаціях громадських організацій інвалідів5, нараховується на суми фактичних витрат на оплату праці	0,7% - за найманих працівників-інвалідів  1,4% -за інших працівників
			1,0 % , якщо заробітна плата вища прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи ( 669 грн)
на підприємствах та в організаціях товариств УТОГ і УТОС, суми фактичних витрат на оплату праці	0,5%	для  найманих  працівників - інвалідів, які  працюють  на  підприємствах  і  в  організаціях  УТОГ  і  УТОС;	0,25%
Фонд СС на випадок безробіття 4
витрати на оплату праці та суми винагород за договорами ЦПХ укладених з працівниками підприємства	1,6 %	суми оплату праці	0,6 %
Суми винагород за договорами ЦПХ, укладених не з працівниками підприємства	2,2%

При утриманнi збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування з нарахованого працiвниковi заробiтку складаєть-ся запис:

Дебет 661 "Розрахунки за заробiтною платою";

Кредит 651 "За пенсiйним забезпеченням".

Внесок до фонду обов'язкового державного соцiального страхування у зв'язку з втратою працездатностi i витратами, обумовленими народженням i похованням, утримується вiдпо-вiдно до Закону України "Про розмiри внескiв на деякi види загальнообов'язкового державного соцiального страхування" №2213-вiд 11.01.2001 р. з нарахованого мiсячного сукупного доходу працiвника у розмiрi 0,5 % яезалежно вiд розмiру опо­датковуваного доходу працiвника. При утриманнi внескускладається запис:

Дебет 661 "Розрахунки за заробiтною платою";

Кредит 652 "За соцiальним страхуванням".

Перерахування внескiв до Пенсiйного фонду здiйснюєть-ся одночасно з виплатою заробiтної плати, але не пiзнiше 20 ка-лендарних днiв пiсля закiнчення мiсяця, у якому заробiтна пла­та була нарахована. Отже, збори до Пенсiйного фонду повиннi сплачуватись навiть якщо заробiтна плата не виплачувалась.

Порядок i ставки нарахування внескiв на обов'язкове страхування на випадок безробiття визначено Законом Украї­ни "Про розмiр внескiв на деякi види загальнообов'язкового державного соцiального страхування" № 221З-ІІІ вiд 11.01.2001 р. Внесок до фонду обов'язкового державного соцiального страхування на випадок безробiття утримується з нараховано­го мiсячного сукупного доходу працiвника у розмiрi 0,5 % не-залежно вiд розмiру оподатковуваного доходу працiвника. При утриманнi внеску складається запис:

Дебет 661 "Розрахунки за заробiтною платою";

Кредит 653 "За страхуванням на випадок безробiття".

Об'єктом оподаткування прибутковим податком є заробiтна плата, включена до ЗМОД за вирахуванням внескiв на всi види социального страхування.

Ставка оподаткування для заробiтної плати незалежно вiд того, чи це основне, чи друге мiсце роботи за трудовим догово­ром (робота за цивiльно-правовими договорами) становитиме:

• з 1 сiчня 2004 року - 13 % об'єкта оподаткування;

• з 1 сiчня 2007 року - 15 % об'єкта оподаткування.

Для окремих категорiй працiвникiв об'єкт оподаткуван­ня може бути зменшений з урахуванням податкових соцiальних пiльг, якi застосовуються лише за одним мiсцем роботи, яке визначає для себе працiвник самостiйно шляхом подання письмової заяви визначеноїформи. Граничний рiвеньзаробi-тної плати, який дає право на застосування податкових соцiальних пiльг, визначається на рiвнi мiсячного прожиткового мiнiмуму, встановленого на одну працездатну особу, помноженого на коефiцiєнт 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. У 2004 р. - 510 грн. (365x1,4 з урахуванням заокруг-леннядо 10). Якшо працiвник мае право на декiлькасоцiаль-них пiльг, то вiн мае право обрати найбiльшу, але лише одну з можливих.

На перехiдний перiод (2004-2007 р.р.) встановлюються понижуючi вiдсотки до податкової соцiальної пiльги, передбаченоїп. 6.1.1. (2004 р. - 30%, 2005 р. - 50 %), 2006 р. - 80%)

При утриманнi податку з доходiв громадян складається такий облiковий запис:

Дебет 661 "Розрахунки за заробiтною платою";

Кредит 641 "розрахунки за податками".

Податок на доходи громадян сплачується в бюджет одночасно з виплатою заробiтної плати, але не пiзнiше 30 числа наступного за звiтним мiсяця.

При сплатi податку складається такий облiковий запис:

Дебет 641 "розрахунки за податками";

Кредит 311 "Поточнi рахунки в нацiональнiй валютi".

Облiк iшиих утримань

У окремих випадках пiдприємство може утримати суми iз нарахованої заробiтної плати без згоди працiвника. Наприклад, невикористаний аванс, простроченi вiдсотки за позиками, сума збитку, заподiяного пiдприємству з вини працiвника в розмiрi не менше середньомiсячної заробiтної плати, сума вiдпускних при наданнi вiдпустки за невiдпрацьований перiод (авансом). При цьому слiд дотримуватись вимоги Кодексу законiв про працю, за якою утримання не повиннi перевищувати 20 % заробiтної плати до виплати, а в окремих випадках — 50 %. При утриманнi алiментiв на неповнолiтнiх дiтей розмiр утримань не повинен перевищувати 70% заробiтної плати до виплати.

Облiк утримань з нарахованої заробiтної плати працiвникiв на рахунках наведено в таблицi 3.3.

Таблиця 3.3 Вiдображення на рахунках бухгалтерського облiку утримань з нарахованої заробiтної плати працiвникiв

№	Змiст операцiй	Кореспонденцiя рахуикiв		Сума
		Дебет	Кредит
1	Утримана iз зарплати працiвникiв частина витрат вiд браку, допущеного з внни працiвника	661	24	750
22	Виплаченi з каси, суми нараховані працiвникам (заробiтна плата, премб, допомоги та iн.)	661	301	2150
3	Утрнмана iз зарплати працiвннкiв сума прибуткового податку	661	641	430
4	Утрнмана iз зарплати працiвникiв сума збору до Пенсійного фонду	661	651	688
5	Утримано iз працiвникiв суми збору на соціальне страхування	661	665	107,5
6	Утрнмана iз працiвникiв сума збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробiття	661	653	130
7	Здiйсненi утримання iз зарплати працiвникiв на погашения суми недостач i розкрадання матерiальних цiнностей	661	375	175
8	Утримано свосчасно не повернутi пiдзвітнi суми	661	372	230

При проведеннi утримань iз нарахованої заробiтної пла­ти слiд пам'ятати, шо загальний їх розмiр не повинен перевищувати 20 %. У випадках, передбачених чинним законодавством, — до 50% заробiтної плати до виплати. При вiдбуваннi виправних робiт i утриманнi алiментiв - до 70 % заробiтної плати до виплати.

Утримання алiментiв iз заробiтної плати працiвника здiйснюється на пiдставi виконавчого листа, оформленого за рiшенням суду або на пiдставi письмової заяви працiвника при добровiльнiй згодi сплачувати алiменти. Виконавчi листи або отриманi заяви працiвникiв реєструються у спецiальному журналi iз вказiвкою шодо дати їх отримання. Утримання алiментiв здiйснюється в розмiрах, передбачених виконавчими докумен­тами або обумовленими в заявi iз суми заробiтку пiсля оподаткування. Алiменти утримуються iз сум нарахованої заробiтної плати без урахування наданих працiвниковi гарантiйних та компенсацiйних виплат. Висилання алiментiв отримувачу че­рез вiддiлення зв'язку здiйснюється за рахунок платника алiментiв (включаючи ПДВ на послуги пересилання).