3.Изучение и оценка систем бух учета и внутреннего контроля

Оценка надежности системы бух учета и системы внутреннего контроля является важной составляющей ознакомления аудиторов с особенностями аудируемого лица. В ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в кот она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой ф(б) отчетности» отмечено, что аудитору необходимо получить представление о деятеятьльности аудируемого лица, системах бух учета и внутреннего контроля, достаточное для оценки риска существенных искажений ф(б) отчетности для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Система бухгалтерского учета – это совокупность форм и методов, применяемых экономическим субъектом для организации и ведения бухгалтерского учета имущества и обязательств и подготовки бухгалтерской отчетности.

Систему бухгалтерского учета изучают с целью установления ее соответствия действующим нормативным актам. Система бухгалтерского учета считается надежной (эффективной), если при отражении хозяйственных операций соблюдаются следующие условия:

- ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учетной политикой, которая также соответствует нормативным актам;

- соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место;

- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

- при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций зафиксированы их существенные детали;

- у экономического субъекта организована и функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений.

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета должна быть хорошо спланирована, чтобы по ее результатам получить упорядоченное описание всех взаимосвязей и особенностей системы. Проводится различными методами: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и применением аналитических процедур. Оформляется документально, для чего используются типовые формы и бланки:

- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальные тестовые процедуры;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы и акты.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и рекомендации по их устранению должны быть отражены в письменном отчете аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля (СВК) включает следующие элементы (согласно ФСАД №8):

- контрольная среда;

- процесс оценки рисков аудируемым лицом;

- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

Контрольная среда – это совокупность знаний и мер руководства экономического субъекта, направленные на упорядоченное и эффективное ведение хозяйственной деятельности (развитие системы внутреннего контроля). К контрольной среде относятся:

1) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;

2) профессионализм (компетентность) сотрудников;

3) участие собственника или его представителей;

4) компетентность и стиль работы руководства;

5) организационная структура;

6) наделение ответственностью и полномочиями;

7) кадровая политика и практика.

Средства контроля – это конкретные процедуры, установленные руководством экономического субъекта на отдельных участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного управления ею. К средствам контроля относятся:

- внутренние и внешние сверки расчетов;

- проверки бухгалтерских записей старших бухгалтеров за качеством работы подчиненных им сотрудников;

- проверка правильности осуществления документооборота (сплошная нумерация создаваемых документов, регистрация в специальных журналах, брошюровка, проверка порядка их хранения и архивирования);

- плановые и внезапные инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с установленным порядком;

- реализация мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета;

- исследование динамики хозяйственных показателей, сравнительный анализ фактических показателей с плановыми и нормативными, выявление причин существенных расхождений.

Существуют неизбежные ограничения в применении СВК. Это требование руководства экономического субъекта, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше экономических выгод, которые дают эти мероприятия. А также влияние человеческого фактора: сотрудники могут допустить ошибки из-за небрежности, невнимательности, усталости, неверных суждений, непонимания руководящих материалов, умышленных нарушений. Из-за этого риск СВК, то есть вероятность того, что СВК не будут предупреждать и своевременно обнаруживать существенные искажения бухгалтерской отчетности велик.

Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита состоит из трех этапов: 1) общее знакомство с СВК; 2) предварительная оценка СВК; 3) подтверждение достоверности СВК.

При общем знакомстве с СВК аудитор д. подготовить описание состояния системы б/учета и контрольной среды, подготовить необходимые блок-схемы и диаграммы, дать общую оценку ее надежности для того, чтобы сделать вывод о возможности и целесообразности применения ее в ходе а. проверки.

Процедура предварительной оценки надежности СВК проводится на основе методик, разрабатываемых аудиторскими организациями с использованием определенной форм и бланков. Оценка осуществляется по разделам: 1.основные средства; 2. незавершенные капитальные вложения; 3. финансовые вложения; 4. товарно-материальные ценности; 5. НДС по приобретенным ценностям; 6. затраты в незавершенном производстве (издержка обращения); 7. денежные средства; 8. выручка от реализации и дебиторская задолженность получателей и заказчиков; кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; 10. заработная плата и другие выплаты.

Внутри каждого раздела указываются критерии проверки б/отчетности - полнота, существование возникновение. Перечни оцениваемых средств разные. К бланку прикладываются рабочие документы, содержащие необходимые данные, графики, блок-схемы и т.д.

При оценке надежности СВК используют не менее 3-х градаций:

1. высокая надежность;

2. средняя надежность;

3. низкая надежность.

Многие а о оценивают надежность по 5-ти или 10-ти бальной системе, а некоторые в процентах (от0 до 100%). на основе тестирования. Если надежность СВК оценена как низкая, то аудитор не может полагаться на эту систему. Если же он принимает решение о возможности использования знаний об этой системе при проверке, то он переходит к 3 этапу –подтверждение достоверности СВК.

На 3 этапе подтверждения достоверности полученной по результатам предварительной оценки высокой и средней степени надежности средств контроля аудитору нужно провести ряд спец. процедур. Для подтверждения средней степени надежности конкретного средства контроля применяют сквозные тесты – последовательно проверяют операцию, ее отражение в документах различного уровня. Достаточно проверить 3 операции в разные периоды для подтверждения средней степени надежности. Для подтверждения высокой степени надежности конкретных средств контроля применяют тестирование – а. процедуры. Для документирования таких процедур применяют специальные бланки.

Для тестирования средств контроля рекомендуется проверять 24 элемента тестируемой совокупности. Если по результатам тестирования не обнаружено отклонений, значит высокая степень надежности отобранных средств контроля подтверждена, если обнаружена одна ошибка, то считается подтвержденной средняя степень надежности, если обнаружено 2 и более ошибок, тогда надежность средств контроля считается низкой и при планировании аудиторских процедур принимать во внимание эти средства контроля не следует.

.