Тема 6. Аудиторские доказательства и отражение их в рабочих документах аудитора

1.Виды, источники и методы получения аудиторских доказательств

2.Основы подготовки рабочей документации аудита

3.Аналитические процедуры и их использование в аудите

1.Виды, источники и методы получения аудиторских доказательств

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №5 аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерская и статистическая отчетность, хозяйственные договоры, распорядительная документация, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства бывают внешними, внутренними и смешанными. Внешние доказательства – информация, полученная аудитором от экономического субъекта в письменной или устной форме. Внутренние доказательства – информация, полученная аудитором от третьих лиц в письменной форме. Смешанные доказательства – информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме и подтвержденная третьими лицами в письменной форме. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации имеют внешние доказательства, затем смешанные и в последнюю очередь – внутренние. Это связано с тем, что лица, ответственные за подготовку бухгалтерской отчетности, могут быть заинтересованы в искажении отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной):

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Противоречия в доказательствах, полученных из разных источников, служат поводом для более тщательного проведения аудиторских процедур. При этом более достоверной является информация, полученная в письменной форме самим аудитором непосредственно в ходе исследования хозяйственных операций.

Источниками получения доказательств являются различные документы, созданные как самим экономическим субъектом, так и третьими лицами. К ним относятся:

1. первичные учетные документы;

2. регистры бухгалтерского учета;

3. инвентаризационные описи;

4. бухгалтерская и статистическая отчетность;

5. хозяйственные договоры;

6. распорядительная документация;

7. любые другие документы, содержащие информацию, влияющую на формирование бухгалтерской отчетности.

Важный, хотя и менее достоверный источник информации – устный опрос персонала экономического субъекта и третьих лиц.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства» методами получения аудиторских доказательств являются:

• инспектирование,

• наблюдение,

• запрос,

• подтверждение,

• пересчет (проверка арифметических расчетов а. лица),

• прослеживание,

• аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

1. документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

2. документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

3. документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Прослеживание представляет собой проверку некоторых первичных документов, отражение данных этих документов в регистрах синтетического и аналитического учета с последующим нахождением их в заключительной корреспонденции счетов и убеждением в том, что данная хозяйственная операция правильно (или неправильно) отражена в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. При определении операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, необходимо изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.