Балансовий прибуток включає фінансові результати від реалізації продукції, робіт і послуг, від іншої реалізації, прибутки і витрати від позареалізаційних операцій (рис. 2.6).

В ході дослідження необхідно проаналізувати склад балансового прибутку, її структуру, динаміку, виконання плану за звітний період (табл. 2.54).

У процесі аналізу фінансових результатів від реалізації продукції, робіт і послуг вивчаються динаміка, виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначаються чинники зміни її суми. Розрахунок впливу цих чинників на суму прибутку можна виконати методом ланцюгових підстановок. Після цього необхідно детально вивчити причини зміни обсягу продажу, ціни, собівартості на кожний вид продукції (табл. 2.55, 2.56).

Прибуток підприємства

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності

Прибуток (збиток) від надзвичайних подій

Прибуток (збиток) від операційної діяльності

Прибуток (збиток) від фінансових операцій

Прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності

1. Втрати від стихійного лиха;

2. Втрати від технічних катастроф і аварій;

3. Відшкодування збитків від надзвичайних подій;

4. Інші надзвичайні доходи й витрати.

Прибуток (збиток) від основної діяльності

Прибуток від іншої операційної діяльності

Реалізація продукції, товарів, робіт, послуг

1)дохід від інвес-тицій в асоційовані й дочірні підприємства;

2)дохід (втрати) від спільної діяльності;

3)дивіденди одержані;

4)відсотки одержа-ні за облігаціями та іншими цінними паперами;

5)інші доходи від фінансових операцій;

1)реалізація оборотних активів;

2)реалізація іноземної валюти;

3)доходи від операційної оренди;

4)дохід (втрати) від операційних курсових різниць;

5)одержані (сплачені) пені, штрафи, неустойки;

6)дохід від списання кредиторської заборгованості;

7)відшкодування раніше списаних активів;

8)одержані гранти, субсидії;

9)інші доходи (втрати) від операційної діяльності.

1)реалізація фінансових інвестицій;

2)реалізація основних засобів;

3)реалізація нематеріальних активів;

4)реалізація інших необоротних активів;

5)ліквідація необоротних активів;

6)дохід (втрати) від неопераційних курсових різниць;

7)дохід від безоплатно отриманих оборотних активів;

8)уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій;

9)інші доходи втрати від звичайної діяльності;

Рис. 2.6. Структурно-логічна схема формування прибутку підприємств відповідно до положень і стандартів бухобліку

Балансовий прибуток

Прибуток від реалізації продукції

Прибуток від іншої реалізації

Позареалізаційні фінансові результати

Обсяг продажу продукції

Структура товарної продукції

Ціна реалізації

Собівартість продукції

Прибуток від часткової участі в СП

Прибуток від здачі в оренду основних засобів і землі

Зміна перехідних залишків готової продукції

Якість товарної продукції

Ринки збуту продукції

Отримані та сплачені пені та штрафи

Випуск товарної продукції

Зміна цін на ринках збуту

Несплачена відвантажена продукція

Збитки від списання дебіторської заборгованості

Інфляційні процеси

Прибуток від реалізації товарно-матеріальних цінностей

Збитки від стихійного лиха

Прибуток від реалізації продукції підсобних господарств

Доходи за облігаціями, акціями, депозитами

Прибуток від реалізації основних фондів і нематеріальних активів

Доходи і збитки з валютних операцій і т.д.

Рис.2.7. Блок-схема факторного аналізу прибутку

Таблиця 2.5. Аналіз складу балансового прибутку, його структури, динаміки, виконання плану за звітний період

Склад балансового прибутку	Минулий рік		Звітний рік				Фактична сума прибутку в зіставл. цінах минулого року, тис.грн.
	сума, тис.грн	струк-тура,%	план		факт
			сума, тис.грн	струк-тура,%	сума, тис.грн	струк-тура,%
Прибуток від реалізації продукції, робіт та послуг
Прибуток від іншої операційної діяльності
Прибуток від операційної діяльності
Прибуток від фінансових операцій
Прибуток від іншої звичайної діяльності
Прибуток від звичайної діяльності
Податок на прибуток
Чистий прибуток

Таблиця 2.55. Вихідні дані до факторного аналізу прибутку від реалізації продукції, тис.грн

Показник	План	План, перерахований на фактичний обсяг продажу	Факт
Виручка від реалізації (В) Повна собівартість реалізованої продукції (З) Прибуток від реалізації продукції (П)

Таблиця 2.56. Розрахунок впливу факторів першого рівня на зміну суми прибутку від реалізації продукції

Показник	Умови розрахунку				Порядок розрахунку	Сума прибутку, тис.грн
	обсяг реалізації	структура товарної продукції	ціна	собівартість
План Умовний1 Умовний2 Умовний3 Факт	План Факт Факт Факт Факт	План План Факт Факт Факт	План План План Факт Факт	План План План План Факт	Впл –Зпл Ппл ∙ Крп Вум –Зум Вф – Зум Вф - Зф

Далі слід проаналізувати виконання плану та динаміку прибутку від реалізації окремих видів продукції. Факторна модель має вигляд

Прі = VРПі (Ці – Сі), (2.69)

де Прі – прибуток від реалізації і-го виробу;

VРПі – обсяг реалізації і-го виробу;

Ці – ціна реалізації і-го виробу;

Сі – собівартість і-го виробу.

Таблиця 2.57. Факторний аналіз прибутку від реалізації окремих видів продукції

Вид продукції

Кількість реалізованої продукції, шт.

Середня ціна реалізації, грн

Собівар- тість 1шт. продукції, грн

Сума прибутку від реалізації, тис.грн

Відхилення від планового прибутку, грн

загальне

у т.ч. за рахунок

план

факт

план

факт

план

факт

план

факт

обсягу реалізації

ціни

собівар-тості

А В

Усьо-го

На наступному етапі проводиться аналіз середньореалізаційних цін. Середньореалізаційна ціна одиниці продукції розраховується шляхом розподілу виручки від реалізації відповідного виробу на обсяг його продажу. На зміну її рівня впливають такі чинники: якість продукції, що реалізовується, ринки збуту, кон’юнктура ринку, інфляційні процеси. Проводиться розрахунок впливу даних чинників на величину середньореалізаційних цін.

У процесі аналізу фінансових результатів від інших видів діяльності вивчаються динаміка і причини отримання збитків або прибутку з кожної конкретної нагоди (табл.2.58).

Таблиця 2.58. Аналіз фінансових результатів від інших видів діяльності

Джерела доходів та збитків	Минулий рік		Звітний рік
	тис. грн	частка, %	план		факт
			тис. грн	частка, %	тис. грн..	частка, %
Доходи по цінних паперах та від часткової участі в сумісних підприємствах Прибуток від оренди основних засобів Штрафи та пені отримані Штрафи та пені виплачені Збитки від списання дебіторської заборгованості
Усього

Наприкінці аналізу розробляються конкретні заходи, направлені на попередження і скорочення збитків і втрат від позареалізаційних операцій.

Наступний етап дослідження - аналіз рентабельності діяльності підприємства. Показники рентабельності можна об’єднати в декілька груп:

− показники, що характеризують рентабельність (окупність) витрат виробництва й інвестиційних проектів;

− показники, що характеризують рентабельність продажу;

− показники, що характеризують прибутковість капіталу і його частин.

Рентабельність виробничої діяльності (окупність витрат) обчислюється шляхом відношення валового або чистого прибутку до суми витрат по реалізованій або виробленій продукції.

Рентабельність продажу розраховується діленням прибутку від реалізації продукції, робіт, послуг або чистого прибутку на суму отриманої виручки.

Рентабельність (прибутковість) капіталу обчислюється відношенням балансового (валового, чистого) прибутку до середньорічної вартості всього інвестованого капіталу або окремих його доданків: власного (акціонерного), позикового, перманентного, основного, оборотного, виробничого капіталу і т.д.

У процесі аналізу необхідно вивчити динаміку перерахованих показників рентабельності, виконання плану з їх рівня і провести міжгосподарські порівняння з підприємствами-конкурентами.

Рівень рентабельності виробничої діяльності, що обчислюється загалом по підприємству, залежить від трьох основних факторів першого порядку: зміни структури реалізованої продукції, її собівартості і середніх цін реалізації.

Факторна модель цього показника має вигляд

, (2.70)

де Пр – прибуток підприємства;

І – витрати підприємства;

VРП заг. – загальний обсяг реалізованої продукції;

УДі – структура реалізованої продукції;

Ці – ціна і-го виробу;

Сі – собівартість і-го виробу.

Розрахувати вплив чинників першого порядку на зміну рівня рентабельності загалом по підприємству можна методом ланцюгових підстановок.

Потім необхідно виконати факторний аналіз рентабельності по кожному виду продукції. Рівень рентабельності окремих видів продукції залежить від зміни середньореалізаційних цін і собівартості одиниці продукції:

(2.71)

Факторний аналіз рентабельності продукції проводиться за допомогою таблиці 2.59.

Таблиця 2.59. Факторний аналіз рентабельності окремих видів продукції

Вид про-дукції	Середня ціна реа-лізації,грн		Собівартість одиниці, грн		Рентабельність,%			Відхилення від плану, %
					пла-нова	умов-на	факти-чна	зага-льне	за рахунок
	план	факт	план	факт					ціни	собі-вартості
А В С

Аналогічно проводиться факторний аналіз рентабельності продажу. Детермінована факторна модель рентабельності продажу підприємства має вигляд

. (2.72)

Рівень рентабельності продажу окремих видів продукції залежить від середнього рівня ціни та собівартості виробу:

. (2.73)

Аналогічно здійснюється факторний аналіз рентабельності сукупного капіталу, детермінована факторна модель якого має вигляд

. (2.74)

У ході аналізу визначаються основні джерела резервів зростання прибутку і рентабельності на кожний вид товарної продукції. Основними їх джерелами є збільшення обсягу реалізації продукції, зниження її собівартості, підвищення якості товарної продукції, реалізація її на більш вигідних ринках збуту.

Для визначення резервів зростання прибутку за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції необхідно виявлений раніше резерв зростання обсягу реалізації продукції помножити на фактичний прибуток з розрахунку на одиницю продукції відповідного виду.

Резерви збільшення прибутку за рахунок зниження собівартості товарної продукції і послуг розраховуються таким чином: заздалегідь виявлений резерв зниження собівартості кожного виду продукції множиться на можливий обсяг її продажу з урахуванням резервів його зростання.

Для визначення резерву зростання прибутку за рахунок поліпшення якості товарної продукції необхідно зміну питомої ваги кожного сорту (кондиції) помножити на відпускну ціну відповідного сорту, результати підсумовуються й отримана зміна середньої ціни множиться на можливий обсяг реалізації продукції.

Аналогічно розраховуються резерви зростання прибутку за рахунок зміни ринків збуту.

Наприкінці аналізу необхідно узагальнити всі виявлені резерви зростання прибутку.

Основними джерелами резервів підвищення рівня рентабельності продажу є збільшення суми прибутку від реалізації продукції й зниження собівартості товарної продукції.

На завершення проводиться аналіз розподілу й використання прибутку підприємства. У процесі аналізу необхідно вивчити динаміку частки прибутку, яка йде на самофінансування підприємства і матеріальне стимулювання працівників, і таких показників, як сума самофінансування і сума капітальних вкладень на одного працівника, сума зарплати і виплат на одного працівника. Вивчення їх необхідно здійснювати в тісному взаємозв’язку з рівнем рентабельності, сумою прибутку на одного працівника, одна гривня основних виробничих фондів. Також у процесі аналізу необхідно вивчити виконання плану з використання прибутку, для чого фактичні дані про використання прибутку у всіх напрямах порівнюються з даними плану і з’ясовуються причини відхилення від плану в кожному напрямі використання прибутку.

Основними чинниками, що визначають розмір відрахувань у фонди накопичення і споживання, можуть бути зміна суми чистого прибутку і коефіцієнта відрахувань прибутку у відповідні фонди. Для розрахунку впливів даних чинників можна застосувати один з прийомів детермінованого факторного аналізу.

Важливим завданням аналізу є вивчення питань використання коштів фондів накопичення і споживання. У процесі аналізу встановлюється відповідність фактичних витрат витратам, передбаченим кошторисом, з’ясовуються причини відхилень від кошторису по кожній статті, вивчається ефективність заходів, що проводяться за рахунок коштів цих фондів. При аналізі використання коштів фонду накопичення потрібно вивчити повноту фінансування всіх запланованих заходів, своєчасність їх виконання й отриманий ефект.