2.4.3.6. Послідовність проведення економічного аналізу собівартості продукції

Об’єкти аналізу собівартості продукції:

− повна собівартість товарної продукції загалом і по елементах витрат;

− витрати на гривню товарної продукції;

− собівартість порівнюваної товарної продукції;

− собівартість окремих виробів;

− окремі елементи і статті витрат.

Для проведення аналізу використовуються такі джерела інформації: планова собівартість продукції; аналітичні розрахунки, норми й нормативи споживання ресурсів; звітна інформація, зокрема “Звіт про фінансові результати” ф.2, “Звіт з праці” ф. 1-ПВ, дані оперативного обліку (первинні документи, відомості, реєстри відпуску матеріалів на виробництво, табелі про нарахування заробітної плати, норми витрат матеріалів, відхилення від норм; матеріали обстежень, перевірок, спостережень, нарад, технологічної документації, паспортні дані).

Планування й облік собівартості на підприємствах ведуть за елементами витрат і за калькуляційними статтями витрат.

Аналіз можна розпочати з формування таблиці 2.44.

Таблиця 2.44. Затрати на виробництво продукції

Елементи витрат	Сума, тис.грн			Структура витрат,%
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Матеріальні витрати Заробітна плата Відрахування до фонду соціального захисту Амортизація основних засобів Інші витрати
Повна собівартість у тому числі: змінні витрати постійні витрати

Загальна сума витрат на виробництво продукції може змінитися через обсяг випуску продукції (VВПзаг), її структуру (УДі), рівень змінних витрат на одиницю продукції (Ві) і суми постійних витрат (А):

Ззаг = ∑(VВПзаг ∙ УДі ∙ Ві) + А, (2.63)

де VВПзаг - обсяг випуску продукції;

УДі – структура продукції;

Ві - рівень змінних витрат на одиницю продукції;

А - сума постійних витрат.

Дані до розрахунку впливу цих факторів навести в таблиці 2.45.

Зміна питомих змінних і постійних витрат може бути як за рахунок підвищення рівня ресурсомісткості продукції, так і за рахунок росту цін на ресурси. Для визначення впливу останнього фактора на зміну собівартості продукції необхідно фактичну кількість спожитих ресурсів за звітний період помножити на планові ціни або ціни базового періоду та порівняти з фактичною їх вартістю у звітному періоді.

Далі проводиться аналіз узагальнюючого показника собівартості продукції - витрат на гривну товарної продукції, який наочно показує взаємозв’язок між собівартістю і прибутком. На його рівень впливає ряд показників: зміна обсягу випуску продукції, її структури, середнього рівня відпускних цін на продукцію (у зв'язку з інфляцією, зміна якості продукції, ринків збуту), зміна рівня змінних і постійних витрат (зміна рівня ресурсомісткості продукції, вартості спожитих ресурсів). Проводиться аналіз впливу чинників на зміну витрат на гривню товарної продукції. У процесі аналізу потрібно також вивчити динаміку витрат на гривну товарної продукції.

Таблиця 2.45. Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво та реалізацію продукції

Витрати	Сума, тис.грн	Фактори зміни витрат
		обсяг випуску продукції	струк-тура продукції	змінні витрати	постійні витрати
За планом на плановий випуск продукції: ∑(VВПіпл ∙ Віпл) + Апл
За планом, перерахованим на фактичний обсяг продукції та планову структуру:∑(VВПіпл х Віпл) Ктп + Апл
За плановим рівнем на фактичний випуск продукції при фактичній її структурі:∑(VВПіф ∙ Віпл) + Апл
Фактично при плановому рівні постійних витрат: ∑(VВПіф ∙ Віф) + Апл
Фактично: ∑(VВПіф ∙ Віф) + Аф

Для більш глибокого вивчення причин зміни собівартості аналізують звітні калькуляції по окремих виробах, порівнюють фактичний рівень витрат на одиницю продукції з плановим і даними минулих років загалом і по статтях витрат.

Вплив факторів першого порядку на зміну рівня собівартості одиниці продукції вивчають за допомогою факторної моделі

, (2.64)

де Сі – собівартость одиниці продукції;

Аі – постійні витрати;

Ві –змінні витрати.

Вихідні дані подати в таблиці 2.46.

Таблиця 2.46. Вихідні данні для факторного аналізу собівартості виробу

Показник	План	Факт	Відхилення
Обсяг виробництва, штук Сума постійних витрат, тис.грн Сума змінних витрат на одиницю продукції, тис.грн Собівартість 1 штуки, тис.грн

Результати дослідження за кожним видом продукції навести в таблиці 2.47.

Таблиця 2.47. Аналіз собівартості окремих видів продукції

Вид продукції	Обсяг випуску продукції, штук		Постійні витрати, тис.грн		Змінні витрати на одиницю, грн
	план	факт	план	факт	план	факт
А В С

Продовження табл. 2.47.

Вид продукції	Собівартість одиниці продукції, тис. грн				Зміна собівартості
					загальне	у т. ч. за рахунок
	план	умовний1	умовний2	факт		VВП	А	Ві
А В С

Далі більш детально вивчають собівартість товарної продукції за кожною статтею витрат, для чого фактичні дані порівнюють з плановими або даними за минулі періоди (табл. 2.48).

Далі проводиться аналіз прямих матеріальних витрат, які, як правило, складають найбільшу питому вагу в собівартості. Загальна сума витрат за цією статтею залежить від обсягу виробництва продукції (VВП), її структури (УДі) і зміни питомих витрат на окремі вироби (УМЗі). Питомі матеріальні витрати на окремі вироби, у свою чергу, залежать від кількості витрачених матеріалів на одиницю продукції (УРі) і середньої ціни одиниці матеріалів (Ці). Розрахунок впливу даних чинників може бути проведений способом ланцюгових підстановок.

Таблиця 2.48. Аналіз собівартості виробу А за статтями витрат

Стаття витрат	Витрати на одиницю продукції, тис.грн			Структура витрат,%
	план	факт	відхи-лення	план	факт	відхи-лення
Сировина та матеріали Паливо та енергія Зарплата виробничих робочих Відрахування на соціальне та медичне страхування Витрати на утримання та експлуатацію обладнання Загальновиробничі витрати Загальногосподарчі витрати Втрати від браку Інші виробничі витрати Позавиробничі витрати
Усього

Сума матеріальних витрат на випуск окремих виробів залежить від тих же факторів, крім структури виробництва продукції:

МЗі = VВПі ∙ УР ∙ Ці, (2.65)

де МЗі - матеріальних витрат на випуск окремих виробів;

УРі - витрата сировини та матеріалів на одиницю продукції;

Ці - середня вартість одиниці сировини та матеріалів.

Аналіз собівартості одиниці продукції виконується за моделлю (табл. 2.49)

УМЗі = УРі ∙ Ці, (2.66)

де УМЗі – питомі матеріальні витрати.

Прямі матеріальні витрати на виробництво продукції

Обсяг виробництва товарної продукції

Структура товарної продукції

Рівень витрат на одиницю продукції

Витрата сировини та матеріалів на одиницю продукції

Середня вартість одиниці сировини та матеріалів

Прогресивність норм витрати матеріалів

Інфляційні процеси

Ціна придбання

Зміна норм витрати

Ринки сировини