8. Облік комісійних доходів за надані клієнтам послуги з розрахунково-касового обслуговування. Порядок оплати клієнтами вартості за надані послуги з розрахунково-касового обслуговування.

Всі доходи банку групуються за джерелами їх надходження. В результаті операційної діяльності банку виділяють такі доходи: процентні, комісійні, прибутки від торгівельних операцій; за результатами інвестиційної діяльності банк визнає доходи за операціями від реалізації інвестиційних цінних паперів, доходи за операціями із збільшенням інвестицій в асоційовані компанії, дочірні установи, доходи від реалізації ОЗ та нематеріальних активів; за результатами фінансової діяльності – операції з цінними паперами власного боргу, доходи за субординованим боргом, дивіденди, що сплачені за звітний період, доходи, які виникають в результаті випуску інструментів власного капіталу.

Визнані банком доходи групуються за їх характером за відповідними статтями у фінансовій звітності — звіт про фінансові результати.

Витрати банку поділяються на:

— витрати з виконання статутної діяльності установ банку (процентні, комісійні, торговельні);

— витрати, що забезпечують статутну діяльність (адміністративні, від продажу основних фондів та нематеріальних активів, від орендних операцій, від фінансових інвестицій, консультації не фінансового характеру);

— створення резервів (це не грошові витрати, свідчать про погіршення якості активів або підвищення ризику операцій);

— непередбачені витрати (витрати, що виникають у разі надзвичайних ситуацій і носять одноразовий характер). Доходи та витрати визначаються в договорах або інших документах між філією банком та її клієнтами у відповідності з вимогами чинного законодавства. Доходи та витрати базуються на принципах нарахування тому, всі завершені операції реєструються тоді, коли вони мали місце, незалежно від фактичної дати надходження або сплати грошових коштів. Облік нарахованих доходів та витрат здійснюється за відповідними рахунками 1, 2, 3 класів у кореспонденції з рахунками 6 та 7 класів. Рахунки з обліку нарахованих доходів та витрат протягом місяця можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше число місяця — лише активні або пасивні відповідно. Доходи та витрати в іноземній валюті відображаються в обліку за офіційними курсами гривні до іноземних валют на дату їх визнання з використанням рахунків валютної позиції 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» та 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Філія банку щомісячно визнає суму доходів та витрат, що належить до звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками класів 6 та 7.

Якщо дохід від виконання послуг не може бути достовірно оцінений, то він визнається та відображається в бухгалтерському обліку в розмірі здійснених витрат, що підлягають відшкодуванню (плата за реєстрацію заставного майна, поштово-телеграфні послуги). Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін активами, які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість (бартерні операції).

Якщо витрати неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, то вони відображаються в складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені.

В податковому обліку при підрахунку валових доходів та валових витрат за звітний період враховуються вимоги щодо податкового періоду: податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду. Для обліку валових доходів в податковому обліку використовується рахунок 8600, а для обліку валових витрат – 8700.

Залишки за рахунками доходів та витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закриваються:

— за умови перевищення доходів над витратами — на рахунок 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

— за умови перевищення витрат над доходами — на рахунок 5041 А «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

— сума завдатку під заставу або погашення кредиту, якщо це передбачено відповідним договором;

— сума надходжень за договором комісії, агентським та аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

— сума авансу в рахунок попередньої оплати послуг, товарів тощо;

— надходження, що належать іншим особам;

— надходження від первинного розміщення цінних паперів;

— сума податку на додану вартість, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

— платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

— попередня (авансова) оплата товарів, робіт, послуг;

— погашення одержаних кредитів, повернення депозитів тощо;

— витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до чинного законодавства України.

Доходи (витрати) за умовами їх надання (отримання) поділяються на доходи (витрати):

— за одноразовими послугами (наприклад, комісії за здійснення обміну валют, за надання (отримання) консультацій). Такі доходи(витрати) відображаються в обліку без застосування принципу нарахування. Не застосовується принцип нарахування і у разі, коли оплата проводиться клієнтом в день надання послуги (касове обслуговування);

— за безперервними послугами (наприклад, комісії за розрахункове обслуговування, за послуги користування електронною поштою, тощо). Такі доходи (витрати) відображаються в обліку за принципом нарахування;

— поетапні послуги (наприклад, консультаційні послуги, які надаються поетапно), які визнаються після завершення кожного етапу операції протягом дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в обліку за принципом нарахування. Нарахування доходів (витрат) здійснюється з дати оформлення документа, що підтверджує надання (отримання) послуги.

Розрахунково-касове обслуговування клієнтів є однією з базових операцій банків. Будь-яка операція банків і пасивна, і активна, і надання послуг обов`язково супроводжу-ється здійсненням платежу. При чому для виконання таких операцій банку не потрібні додаткові резерви, оскільки необхідні кошти мають бути у тих клієнтів, за дорученням яких банки здійснюють платежі чи касові операції. За своїм характером ці операції є послугами і за них банки стягують плату у вигляді винагороди. Комісійні доходи — це доходи, які обчислюються пропорційно сумі активу незалежно від часу або є фіксованими.

Нарахування доходів за розрахунково-касове обслуговування клієнтів здійснюється на підставі договорів, укладених між та клієнтом. Плата за надані клієнтам послуги, здійснюється на підставі платіжних доручень клієнтів установи банку, а при наявності договорів-доручень (розпоряджень) — на підставі меморіальних ордерів, виписаних працівником банку та підписаних відповідальними працівниками банку, яким надане право підпису на розрахункових документах.

Банк може здійснювати стягнення плати безпосередньо в момент здійснення опера-ції по рахунку клієнта. Порядок стягнення плати обумовлюється в договорі на розрахун-ково-касове обслуговування. У ПАТ «Міжнародний інвестиційний банк» плата за здійснення операції по рахунку клієнта відбувається в кінці місяця. При цьому виконуються такі проводки:

Д – 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування»;

К – 6110 (у=2) «Доходи за розрахунково-касове обслуговування».

При отриманні доходів здійснюється така проводка:

Д – 2600;

К – 3570;

Д – 6110 (у=2); К – 6110 (у=1).

У разі, якщо клієнт не проводить оплату за розрахунково-касове обслуговування, нараховані доходи переносяться на рахунок прострочених доходів:

Д – 3579; К – 3570.

У разі визнання цих доходів сумнівними щодо отримання, виконується наступна проводка:

Д – 3589; К – 3570 або 3579.

Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнана сумнівною, то вона відображається за позабалансовими рахунками групи 960.

Податковий облік доходів та витрат.

В податковому облікові доходи відображаються такими проводками (на прикладі процентних доходів від кредитних операцій):

при нарахуванні процентів:

Дт – 8500к9023

Кт – 8600к9023

при сплаті клієнтом нарахованих процентів:

Дт – 8600к9023

Кт – 8600к9013

Та одночасно:

Дт – 8500к9013

Кт – 8500к9023

Валові витрати в податковому обліку відображаються проводкою:

Дт – 8700

Кт – 8500