11. Учёт процесса заготовления

Процесс заготовления (снабжения) – совокупность операций, в результате которых предприятие обеспечивает себя предметами и средствами труда, необходимые для процесса производства и изготовления продукции.

Этот процесс должен осуществляться непрерывно и равномерно, так как излишек или недостаток материальных запасов негативно сказывается на конечный результат деятельности предприятия.

Предприятие приобретает у поставщиков материальные ценности или запасы по отпускным ценам, которые являются покупной или заготовительной стоимостью.

Кроме оплаты самих товарных материальных ценностей, предприятие-покупатель несёт дополнительные расходы, связанные с покупкой и доставкой их на собственные склады, и называются транспортно-заготовительный расход (ТЗР).

ТЗР включает:

1. Оплата провоза приобретённых ценностей собственным транспортом или поставщика.

2. Зарплата грузчикам до погрузки/ выгрузки.

3. Таможенный платёж.

4. Расходы по командировкам, связанные непосредственно с заготовкой ценностей и доставкой их до места назначения.

5. Суммы потерь, недостаточность сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной прибыли.

6. Расходы по хранению во время транспортировки.

Таким образом стоимость приобретённых материалов, других ценностей и ТЗР составляет фактическую себестоимость их заготовления, по которым они отражаются в балансе и включаются в затраты процесса производства.

Для учёта поступления материалов на предприятие и учёта о затратах, связанных с их приобретением и доставкой по фактической себестоимости, либо по учётным ценам используются счета: 10, 15, 16.

Если текущий счёт материалов ведётся по фактической себестоимости, то все расходы, связанные с приобретением и их доставкой составляют фактическую себестоимость заготовления материалов и в учёте это всё отражается по Д счёта 10.

Но если на момент поступления материалов нет всей информации о затратах, связанных с их приобретением и доставкой, то их собирают по Д счёта 15.

По К счёта 15 отражается учётная стоимость поступивших на склад материалов.

Разница между Д и К счёта 15 показывает отклонение между фактической себестоимости материалов и их стоимостью по учётным ценам.

В конце месяца эта разница списывается на счёт 16, а покупная стоимость материалов отражается на счёте 10.

Для того, чтобы определить фактическую себестоимость каждого вида поступившего материала на производство, производится распределение общей суммы отклонений с помощью коэффициента:

Полученный коэффициент умножается на сумму из расходов материалов в производствах по учётным ценам. И это будет отклонение, которое отражается на счёте 16.

Учётная цена – цена поставщика.

Бухгалтерские записи по заготовке материалов:

Д К

15 60 - поступили материалы от поставщиков по учетным ценам;

18 60 - на сумму НДС по приобретённым ценностям (20%);

Расходы связанные с доставкой, отражаются бух.записями:

15 60 – осуществлена доставка заготовленных материалов на склад транспортом поставщика;

18 60 - начислен НДС по доставке материалов транспортом поставщика (20%);

60 51 - произведена оплата поставщику за приобретённые материалы и их доставку на склад предприятия;

15 23 - осуществлена доставка материалов собственным транспортом;

15 70 - расчеты с персоналом за оказанные услуги (за погрузку и выгрузку);

15 69 - произведены начисления в ФСЗН от суммы зарплаты рабочих, которая начислена в зарплату за погрузку материалов (34%);

1576-2 - начислены страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,6%);

15 71 - согласно авансовому отчёта подотчётного лица, связанного с покупкой материалов;

15 76 - услуги работников по рекламе, консультаций и таможенные платежи;

10 15 - оприходованы заготовительные материалы на склад предприятия по цене поставщика; 16 15 - сумма транспортно-заготовительных расходов;

20 10 - при отпуске материалов со склада;

Для того, чтобы определить сумму транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на израсходованные материальные производства, необходимо рассчитать коэффициент. И будет запись:

Д К

20(23) 16 – списана сумма транспортно-заготовительного расхода;

Если организация при покупке материалов имеет фактическую стоимость заготовленных материалов, то покупная стоимость материалов отражается по счету:

Д К

10 60 - приобретены материалы;

18 60 - на сумму НДС;

60 51 - произведена оплата поставщику;