8.6. Независимость аудитора и аудиторской организации

Критерии независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установлены статьей 8 Закона об аудиторской деятельности. Они состоят в ограничении случаев проведения аудита.

Аудит не может осуществляться:

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями, должностными лицами, бухгалтерами аудируемых лиц;

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями, должностными лицами, бухгалтерами аудируемых лиц;

• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями, в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей;

• аудиторскими организациями, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

• аудиторами, являющимися учредителями, руководителями, бухгалтерами аудируемых лиц;

• аудиторами, состоящими с учредителями, должностными лицами, бухгалтерами аудируемых лиц в близком родстве.

• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Каждая СОАР принимает одобренные Советом по аудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. СОАР вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

Аудиторские организации не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации может повлиять на мнение такой аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются Кодексом профессиональной этики аудиторов.

8.7. Аудиторская тайна

Согласно статье 9 Закона об аудиторской деятельности аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками при оказании услуг, предусмотренных Законом, за исключением:

• сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

• сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

• сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторская организация не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами (Минфин России, Росфиннадзор и их работники, СОАР и их члены и работники, а также иные лица), не является нарушением аудиторской тайны. Эти третьи лица также обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности таких сведений и документов.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, третьими лицами, получившими доступ к аудиторской тайне, лицо, которому оказывались услуги, а также аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.