11.3. Подготовка общего плана и программы аудита

Общий перечень объектов аудита (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:

• учредительные и другие общие документы предприятия (устав предприятия, протоколы заседаний учредителей, лицензии, приказы, распоряжения, штатное расписание и другие документы);

• учетная политика предприятия, как в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения;

• учет по счетам бухгалтерского учета (например, учет основных средств, учет расчетов, учет денежных средств, учет финансовых результатов);

• учет по забалансовым счетам;

• бухгалтерская отчетность и приложения.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, ана­логичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практи­ческой реализации плана аудита. Она служит подробной инструк­цией аудиторам и одновременно является для руководителя аудиторской проверки средством контроля работы исполнителей.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских про­цедур по существу.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и служат материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заклю­чения.

11.4. Аудиторская выборка

Единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств, установлены федеральным стандартом № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по опреде­ленным правилам элементы для формирования проверяемой сово­купности в виде отдельных документов, бухгалтерских записей и тому подобное. Метод выборочной проверки основан на принципах теории ве­роятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудитор­ских процедур в отношении менее чем 100 процентов объектов генеральной совокупности для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мне­ние о всей генеральной совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, генеральную сово­купность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Обычно выборка должна быть репрезентативной (представи­тельной). Это требование предполагает, что все элементы изучае­мой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из следующих способов отбора:

• случайный отбор;

• систематический отбор;

• комбинированный отбор.

Случайный отбор может проводиться по таблице случайных чисел.

Систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного чис­ла. Интервал строится либо на определенном числе элементов со­вокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оцен­ке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион руб­лей в совокупной стоимости элементов);

Комбинированный отбор ­представляет собой комбинацию раз­личных методов случайного и систематического отбора.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки и допустимую ошибку.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по опре­деленному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую ау­дитор считает допустимой. Допустимая ошибка устанавливается на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудито­ром уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

• анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

• экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

• оценить риски выборки.

Результаты по выборке аудиторская организация обязана рас­пространить на всю проверяемую совокупность. Методы распро­странения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но всегда должны соответствовать методам построения выборки. Аудиторская организация в обязательном порядке отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудитор­ской выборки и анализ ее результатов.