Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

Особенности определения налоговой базы при реализации имущественных прав установлены ст. 155 Кодекса дифференцированно в зависимости от статуса налогоплательщика и вида имущественных прав.

Пункт 1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Пример. Организация «А» отгрузила товар на сумму 118 тыс. руб. с НДС и уступила право требования долга организации «Б» за 105 тыс. руб. Цена приобретения товара составляет 90 тыс. руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете

1) Операции по реализации товара

Дебет 62 Кредит 90- 118 тыс. руб.- отгружен товар

Дебет 90 Кредит 68- 18 тыс. руб.- начислен НДС

Дебет 90 Кредит 41- 90 тыс. руб.- списана стоимость товара

Дебет 90 Кредит 99- 10 тыс. руб.- отражена прибыль от реализации товара

2) Операции, связанные с уступкой права требования долга

Дебет 76 Кредит 91- 105 тыс. руб.- передано право требования долга

Дебет 91 Кредит 62- 118 тыс. руб.- списана дебиторская задолженность

Дебет 99 Кредит 91- 13 тыс. руб. – отражен убыток от уступки права требования долга.

Дебет 51 Кредит 76- 105 тыс. руб.- поступила оплата за переданное право требования долга.

Учитывая, что от уступки права требования получен убыток, то налоговая база по НДС не возникает.

Пункт 2. Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Продолжение предыдущего примера для организации «Б»

Дебет 58 Кредит 76- 105 тыс. руб.- приобретено право требования долга

Дебет 76 Кредит 51- 105 тыс. руб. – погашена задолженность за приобретенное право требования долга

Дебет 51 Кредит 91 –118 тыс. руб.- получена оплата от должника

Дебет 91 Кредит 58 - 105 тыс. руб.- списаны затраты на приобретение права требования долга

Дебет 91 Кредит 68 - 1,98 тыс. руб. – начислен НДС ((118-105) х 18/118 х 100)

Дебет 91 Кредит 99- 11,02 тыс. руб. – отражена прибыль.

Пункт 3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Пункт 4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Пункт 5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса.

Это правило обложения НДС сформулировано для организаций, которые передают права, связанные с правом заключения договоров, либо уступают арендные права.

Пунктом 8 ст. 167 Кодекса установлено, что при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пп. 3 и 4 ст. 155 Кодекса, – как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 Кодекса, – как день передачи имущественных прав.