Порядок применения вычетов при строительстве (приобретении) объектов недвижимости

ФНС России письмом от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@ разъяснила порядок применения с 01.01.2006 вычетов по НДС при строительстве объектов недвижимости, а также при приобретении основных средств, в случае использования этих объектов после ввода в эксплуатацию одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях:

- в период строительства (в момент приобретения) НДС принимается к вычету в полной сумме;

- после ввода в эксплуатацию при наличии необлагаемых операций НДС восстанавливается в течение 10 лет в конце календарного года в порядке, установленном п. 6 ст. 171 Кодекса.

Порядок применения налоговых вычетов налоговым агентом

Пунктом 3 ст. 171 предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Кодекса покупателями – налоговыми агентами по принятым к учету товарам (работам, услугам).

Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

По иным операциям, перечисленным в ст. 161 Кодекса, вычеты предоставляются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для операций, подлежащих налогообложению НДС, и при их приобретении налог уплачен.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, а также документов на приобретение товаров (работ, услуг).

Разъяснения о порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами содержатся в письме ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634.

4.7. Определение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет

Согласно п. 1 статьи 173 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Известна позиция налоговых органов о том, что вычет предоставляется только при наличии налоговой базы по НДС, т.е. имеется реализация или получена предоплата (письма Минфина России от 01.10.2009 № 03-07-11/245; от 02.09.2008 № 07-05-06/191).

Минфин России в письме от 08.02.2005 № 03-04-11/23 разъясняет, что счета-фактуры, выставленные налогоплательщику, регистрируются в Книге покупок в том налоговом периоде, когда возникает налоговая база.

Арбитражная практика говорит о том, что право на вычет не зависит от наличия суммы НДС к начислению (Определение ВАС РФ от 12.08.2009 г. № ВАС-10078/09 и постановление Президиума ВАС РФ от 03.05. 2006 № 14996/05).

Пунктом 4 ст. 173 установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 Кодекса.

Порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговым агентом. Сроки представления налоговой декларации (ст. 174 нк рф)

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Сумма налога, которая удержана налоговым агентом, перечисляется им в бюджет по месту своего нахождения.

Если у иностранной организации приобретаются товары, местом реализации которых признается РФ, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками, т.е. равными долями, не позднее 20–го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Если у иностранной организации приобретаются работы или услуги, то сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Банк не должен принимать поручение на перевод денег иностранному контрагенту, если одновременно агент не представит поручение на уплату НДС при достаточности на счете денежных средств (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В письме Минфина России от 28.02.2008 № 03-07-08/47 содержатся правила заполнения счетов-фактур налоговым агентом, приобретающим товары, работы, услуги у иностранного юридического лица.

Российская организация, исполняющая обязанности налогового агента, при перечислении денежных средств иностранным лицам может выписывать счета-фактуры с пометкой за иностранное лицо, указывая в строке 6 Покупатель этих счетов–фактур наименование своей организации, и регистрировать их в Книге продаж и Книге покупок.

Изложенный порядок действует и в отношении арендатора, являющегося налоговым агентом при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

Обязанность исчисления НДС возникает при перечислении арендной платы в том числе авансовым платежом (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).

ВАС РФ придерживается иной позиции. В определении ВАС РФ от 12.03.2009 № ВАС-2218/09 говорится, что моментом определения налоговой базы по услугам аренды является налоговый период, в котором услуги оказаны (день отгрузки).