Розрахунок амортизації за прямолінійним методом

Роки експлуатації	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація (знос), грн.	Залишкова вартість, грн.
0	-	-	-	20000
1-й	35000*0,18	6300	6300	13700
2-й	25000*0,18	4500	10800	9200
3-й	20000*0,18	3600	14400	5600
4-й	15000*0,18	2700	17100	2900
5-й	5000*0,18	900	18000	2000
Всього		18000

Три останніх методи нарахування амортизації, незважаючи на різні назви й алгоритми обчислення суми амортизаційних відрахувань, мають одну спільну рису, що робить їх фактично тотожними у використанні: усі вони є прискорени­ми за своєю сутністю та передбачають значно більші суми амортизації в перші роки експлуатації об'єктів і, відповідно, істотно менші наприкінці терміну їх корисного використання. І хоча дані методи мало пов'язані з реальним ступенем зношеності основних засобів, а тому найменше відповідають економічній сутно­сті амортизації, саме вони допомагають суб'єкту господарювання – платникові податку на прибуток – мінімізувати втрати від морального зносу та отримати ефект податкової економії.

Метод зменшення залишкової вартості передбачає визначення річної суми амортизації множенням залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або початкової вартості на дату початку нарахування амортизації і річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею і результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його початкову вартість (пп.2 п.26 П(С)БО 7). Сума амортизації за рік при цьому методі визначається по формулі:

Н орма амортизації визначається в цьому випадку, так само, як і в попередньому, у момент придбання об'єкта. Розрахунок норми амортизації здійснюється по формулі:

де N - норма амортизації у відсотках;

m - кількість років корисного використання об'єкта.

Місячна норма амортизації в цьому випадку визначається розподілом річної норми на 12.

Норма амортизації при цьому методі значно вище, чим при прямолінійному, значення норми залишається незмінним протягом усього терміну використання об'єкта. База для нарахування амортизації при цьому методі постійно (рік від року) змінюється. Це забезпечує швидку амортизацію об'єкта протягом перших років його експлуатації. При цьому методі залишкова вартість ніколи не буде дорівнює нулю. Цей метод ґрунтується на припущенні, що новий об'єкт ОЗ дасть велику віддачу в перший рік його експлуатації. Потім його віддача (продуктивність, потужність) із року в рік буде зменшуватися. Відповідно, у першому році експлуатації об'єкта буде отримано більше економічних вигод, ніж у кожному наступному.

Оскільки при застосуванні цього методу сума амортизації нараховується нерівномірно, тому також нерівномірно накопичується сума зносу і зменшується залишкова вартість. В останньому році експлуатації об'єкта залишкова вартість наближається до ліквідаційної вартості.

Відповідно до попереднього прикладу, норма амортизації дорівнює:

У таблиці 2.4 наведено розрахунок амортизації методом зменшення залишкової вартості.

Таблиця 2.4

Розрахунок амортизації методом зменшення залишкової вартості

Роки	Розрахунок	Амортизаційні відрахування грн.	Накопичена амортизація (знос), грн.	% аморт. відрахувань від зал. варт.	Залишкова вартість, грн.
0	-	-	-		20000
1-й	20000*37%	7400	7400	44	12600
2-й	12600*37%	4662	12062	68,6	7938
3-й	7938*37%	2937	14999	82,4	5001
4-й	5001*37%	1850	16849	90,2	3151
5-й	3151*37%	1166	18015		1985
Всього		18015

Застосування даного методу може призвести до необґрунтовано швидкого перенесення вартості основних засобів на витрати та відповідного заниження суми податку на прибуток. Це відбувається через недосконалу формулу визначення суми амортизації, а також те, що суб’єкти оподаткування мають можливість маніпулювати величиною ліквідаційної вартості об’єкта.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості є різновидом попереднього. По цьому методі річна сума амортизації визначається як множення залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або початкової вартості на дату початку нарахування амортизації і подвоєної річної норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта (пп. 3 п.26 П(С)БО 7).

Розрахунок амортизації здійснюється по формулі:

Місячна норма амортизації визначається діленням річної норми на 12.

При застосуванні цього методу річна норма амортизації являє собою фіксовану (у відсотках) величину і застосовується до залишкової вартості об'єктів основних засобів. При цьому в перший рік експлуатації об'єкта ОЗ нараховується найбільша сума амортизації, потім вона зменшується щороку.

Передбачувана ліквідаційна вартість не враховується при розрахунку річної норми амортизації. Тому в останній рік експлуатації об'єкта річну суму амортизації варто розраховувати не по формулі, а як різницю між залишковою вартістю об'єкта на початок року.

Для строку експлуатації в 5 років норма прискореної амортизації складе 40 % (100/5*2). Розрахунок амортизації методом зменшення залишкової вартості наведено у таблиці 2.5.

Таблиця 2.5