2.2. Фінансова звітність дп «Рівневторкольормет»

Так, як ДП «Рівневторкольормет» є суб’єктом малого підприємництва, то його фінансова звітність складається лише з Балансу (форма №1-м) (додаток 4) та Звіту про фінансові результати (форма №2-м) (додаток 4).

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату. Зміст і форма балансу, загальні вимоги до розкриття його статей регламентовано П(С)БО-2 [9].

Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу. Згортання статей активів та зобов'язань неприпустимо, крім випадків, передбачених відповідними П (С) БО.

Зупинимось детальніше на визнанні окремих статей балансу.

У статті “Незавершене будівництво” відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів, що здійснюється підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.

У статті “Основні засоби” наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями (стандартами), в цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів. Тобто, рядок 031 балансу містить дебетове сальдо рахунків 10 “Основні кошти” та 11 “Інші необоротні активи”. Наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума зносу основних засобів (у дужках) та їх залишкова вартість. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу. А рядок залишкова вартість (030) є різницею первісної вартості (031) і зносу (032).

У статті “Виробничі запаси” показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу. Рядок 100 балансу містить дебетове сальдо рахунків 20 “Виробничі запаси” та рахунку 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”.

У статті “Готова продукція” показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним вимогам і стандартам.

У статті “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем).У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Так, як на ДП «Рівневторкольормет» резерв сумнівних боргів не нараховується, то рядок 160 “Чиста реалізаційна вартість” рівний рядку 161 “Первісна вартість”.

У статті “Дебіторська заборгованість по розрахунках з бюджетом” показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

У стаття “Iнша поточна дебіторська заборгованість” показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

У статті “Грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. На ДП «Рівневторкольормет» у рядку балансу 230 відображається дебетове сальдо рахунку 311 “Поточний рахунок в національній валюті”.

У статті “Статутний капітал” наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають у цій статті суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства. Сальдо по кредиту рахунку 40 “Статутний капітал’ відображається по цій статті у рядку 300.

Стаття “Інший додатковий капітал” відображає суму дооцінки необоротних активів, вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.

У статті “Резервний капітал” наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку.

Статті “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” відображає або суму прибутку, або суму непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу. В даному випадку бачимо наявність прибутку на ДП «Рівневторкольормет».

У рядок балансу 500 “Короткострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо за рахунками 601,602, 603, 604. Кредитове сальдо за рахунками 605 і 606 включено в рядок балансу 610 “Інші поточні зобов’язання”, оскільки воно не входить до складу інших рядків балансу, що належать до розділу IV “Поточні зобов’язання”, у тому числі і до складу рядка балансу 500 “Короткострокові кредити банків”.

У статті “Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” показується сума заборгованостей постачальникам і підрядчикам за матеріалні цінності, виконані роботи та отримані послуги.

Стаття “Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом” показує заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

Стаття “Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування” відображає суму заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

Стаття “Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці” відображає заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату [3].

Таблиця 2.2.1

Методика підготовки показників Ф№1 “Баланс”

СТАТТЯ		Код рядка	Зміст статей Балансу за П(С)БО 2	Зміст статей Балансу за Планом рахунків
1		2	3	4
АКТИВ
I. Необоротні активи
ОСНОВНІ ЗАСОБИ
Незавершене будівництво		020	Вартість незавершеного будівництво		СД15+СД163+ СД631
Залишкова вартість		030	Вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними П(С)БО. При цьому наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума зношення основних засобів та їх залишкова вартість. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зношення на дату балансу		Ряд.031–ряд. 032
Первісна вартість		031			СД 10
Знос		032			СК131
Усього за розділом I		080	Ряд.020+ряд.030
II. Оборотні активи
ЗАПАСИ
Виробничі запаси		100	Вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу		СД20+СД22
Готова продукція		130	Запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам		СД 26 + СД 27
	ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ТОВАРИ, РОБОТИ, ПОСЛУГИ
Чиста реалізаційна вартість		160	Заборгованості, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів		Ряд.161–ряд.162
Первісна вартість		161	Заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги		СД 36 (за мінусом сальдо на рах.361 у частині, що припадає на капітальні аванси)
ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА РОЗРАХУНКАМИ
З бюджетом		170	дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету		СД641+СД644+СД6421
Інша поточна дебіторська заборгованість		210	Заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів		СД372+СД372/1+ СД374+СД375+ СД 377+СД 63+ СД 65 + СД 66+
ГРОШОВІ КОШТИ ТА ЇХ ЕКВІВАЛЕНТИ
У національній валюті		230	Кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. Окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах.		СД 30 + СД 31
Усього за розділом II		260	Ряд.100 +ряд.130+Ряд.160+ряд.170+ряд.210+ряд.230
Баланс		280	Ряд.080+ряд260
ПАСИВ
I.Власний капітал
Статутний капітал		300	Зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства		СК 400
Додатковий капітал		330	Сума дооцінки необоротних активів, вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.		СК423+СК424+СК425
Резервний капітал		340	Сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку.		СК43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		350	Сума нерозподіленого прибутку або сума непокритого збитку		СК441-СД422-СД443
Усього за розділом I		380	Ряд.300+ряд.330+ряд.340+ряд.350
IV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків		500	Сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками		СК 60
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		530	Сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями)		СК 63
ПОТОЧНІ ЗОБОВЯЗАННЯ ЗА РОЗРАХУНКАМИ :
З бюджетом		550	Заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства		СК 641+ СК642+ СК 643
Зі страхування		570	Сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників		СК 65
З оплати праці		580	Заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату		СК 66
Усього за розділом IV		620	Ряд.500+ряд.530+ряд550+ряд570+ряд.580
Баланс		640	Ряд.380+ряд620

Звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства.

Методичні засади складання, форма і зміст статей Звіту про фінансові результати встановлено ПСБО 3 “Звіт про фінансові результати” [10]. Призначення звіту – розкриття інформації про дохід, витрати та фінансові результати діяльності підприємства за звітний період.

Зупинимось детальніше на визнанні окремих статей звіту про фінансові результати.

У рядку 010 Звіту відображається загальний доход (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг), тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо).

У рядку 020 міститься сума непрямих податків та інших вирахувань з доходу.

Рядок 030 «Чистий дохід «виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається як різниця 010 і 020 рядків.

Рядок 040 містить інші операційні доходи, а саме списання кредиторської заборгованості та від безоплатно одержаних оборотних активів.

У статті «Інші доходи» показуються доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною і фінансовою діяльністю підприємства.

Рядок 070 «Разом чисті доходи» є розрахунковим і визначається як сума рядків 030, 040, 050.

Рядок 080 містить суму собівартісті реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У рядку 090 «інші операційні витрати» ДП «Рівневторкольормет» відображає собівартість реалізованих виробничих запасів, сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування у резерв сумнівних боргів, витрати від знецінювання запасів, нестачі і витрати від псування цінностей, визнані штрафи, пені, неустойки, інші витрати операційної діяльності.

Рядок 100 «Інші витрати» відображаються витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності підприємства, не пов¢язані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяльності.

Стаття «Разом витрати» є розрахунковою і обчислюється як сума рядків 080, 090, 100.

Рядок 130 «Фінансовий результат до оподаткування» розраховується як різниця між 070 і 120 рядками.

У рядку 140 “Податок на прибуток ” відображається сума нарахованого податку на прибуток.

Рядок 150 «Чистий прибуток (збиток)» розраховується як різниця 130 і 140 рядків [3].

Методику підготовки Ф №2-м наведено в табл. 2.2.2.

Таблиця 2.2.2

Методика заповнення Ф№2 Звіт про фінансові результати

Стаття	Код ряд-ка	Зміст статті за П(С)БО 3		Зміст статті за Планом рахунків
1	2	3		4
І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	Загальний доход (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг), тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо).		Оборот по К701,702,703
Непрямі податки та інші вирахування з доходу	020	Сума ПДВ, що включена до складу доходу, сума акцизного збору, яка врахована в складі доходу (виручки) від реалізації продукції.		Д701,702,703 К641,642,643,651 Д791К704
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	Ряд.010-ряд.015-ряд.020
Інші операційні доходи	040	Суми від списання кредиторської заборгованості та від безоплатно одержаних оборотних активів	Д71К791
Інші доходи	050	Доходи від реалізації фінансових інвестицій, доходи від реалізації необоротних активів, доходи від реалізації майнових комплексів, доходи від безоплатно одержаних необоротних активів, доходи від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході нормального операційного циклу, по закінченню строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу тощо	Д72,73 К792
Разом чисті доходи	070	Ряд.030+Ряд.040+Ряд.050
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	080	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається з урахуванням застосовуваних підприємством методів оцінки вибуття запасів.		Д791К901,902,903
Інші операційні витрати	090	Собівартість реалізованих виробничих запасів, сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування у резерв сумнівних боргів, витрати від знецінювання запасів, нестачі і витрати від псування цінностей, визнані штрафи, пені, неустойки, інші витрати операційної діяльності.	Д791К92,93,94
Інші витрати	100	Відображаються витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності підприємства, не повязані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяльності		Д792К95,96 Д793К97 Д794К99
Разом витрати	120	Ряд.080+Ряд.090+Ряд.100
Фінансовий результат до оподаткування	130	Ряд.070-Ряд.120
Податок на прибуток	140	Сума нарахованого податку на прибуток		Д981,982К641
Чистий прибуток (збиток)	150	Ряд.130-Ряд.140
Забезпечення матеріального заохочення	160			Обороти по К477