- •Тема 6. Стратегія самофінансування діяльності підприємства План
- •6.1. Розвиток підприємства на основі принципів самофінансування
- •6.2. Стратегія управління витратами і результатами діяльності підприємства в рамках стратегії самофінансування
- •6.3. Використання маржинального підходу для організації стратегічного фінансового управління діяльністю підприємств
- •6.4. Стратегічне управління прибутком
- •6.5. Механізм управління амортизаційними відрахуваннями підприємств
- •6.6. Збільшення вартості підприємства шляхом капіталізації його прибутку
- •Глосарій
6.5. Механізм управління амортизаційними відрахуваннями підприємств
Амортизаційна політика - політика, спрямована на створення для підприємства сприятливих умов забезпечення процесу відтворення шляхом вибору методу нарахування амортизації.
При нарахуванні амортизації по основним засобам незалежно від використовуваного способу загальна сума амортизаційних відрахувань повинна дорівнювати первісній (а з урахуванням переоцінки — відновлюваній) вартості основних засобів підприємства. Однак по роках амортизаційного періоду залежно від обраного методу величина амортизаційних відрахувань може істотно розрізнятися.
Відповідно до Податкового кодексу України з 2011 р. відбувся перехід від групового до пооб'єктного обліку основних засобів, а нарахування амортизації здійснюється щомісячно (сума амортизації за розрахунковий квартал відповідає добутку місячної суми амортизаційних відрахувань на три місяці) та пооб'єктно.
В табл. 6.5 наведена класифікація основних засобів та інших необоротних активів за групами, а також мінімально допустимі строки їх амортизації відповідно до п. 145.1 Податкового кодексу України.
Таблиця 6.5
Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів
Групи |
Мінімально допустимі строки корисного використання, років |
Рахунки бухобліку |
група 1 - земельні ділянки |
- |
101 |
група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом |
15 |
102 |
група 3 - будівлі, |
20 |
103 |
споруди, |
15 |
|
передавальні пристрої |
10 |
|
група 4 - машини та обладнання |
5 |
104 |
з них: |
|
|
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень |
2 |
|
група 5 - транспортні засоби |
5 |
105 |
група 6 - інструменти, прилади, інвентар (меблі) |
4 |
106 |
група 7 - тварини |
6 |
107 |
група 8 - багаторічні насадження |
10 |
108 |
група 9 - інші основні засоби |
12 |
109 |
група 10 - бібліотечні фонди |
- |
111 |
група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи |
- |
112 |
група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди |
5 |
113 |
група 13 - природні ресурси |
- |
114 |
група 14 - інвентарна тара |
6 |
115 |
група 15 - предмети прокату |
5 |
116 |
група 16 - довгострокові біологічні активи |
7 |
16 |
Методи нарахування амортизації регламентовані в п. 26 П(С)БО 7 "Основні засоби та п. 145.1.5 Податкового кодексу України та включають прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний та виробничий. Характеристика цих методів наведена в табл. 6.6.
Таблиця 6.6
Метод нарахування |
Формула розрахунку річної суми амортизації |
Прямолінійний |
Ділення вартості, що амортизується, на строк корисного використання |
Зменшення залишкової вартості |
Добуток залишкової вартості на початок звітного року (або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації) на річну норму амортизації. Річна норма амортизації (%) = 1- n√(ліквідаційна вартість / первісна вартість) n – кількість років експлуатації. |
Прискорене зменшення залишкової вартості (застосовується лише при нарахуванні амортизації до об'єктів ОЗ, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби)) |
Добуток залишкової вартості на початок звітного року (або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації) на річну норму амортизації. Річна норма амортизації обчислюється відповідно до строку корисного використання і подвоюється. |
Кумулятивний |
Добуток вартості, що амортизується, на кумулятивний коефіцієнт. Кумулятивний коефіцієнт = відношення кількості років, що залишаються до кінця строку використання, до суми чисел років його корисного використання |
Виробничий |
МІСЯЧНА сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) на виробничу ставку. Виробнича ставка = відношення вартості, що амортизується, до загального обсягу продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів. |
Закінчується нараховуватися амортизація лише тоді, коли залишкова вартість засобу дорівнює його ліквідаційній вартості (умовно ліквідаційна вартість = 0).
Нарахування амортизації по нематеріальних активах має деякі особливості. Так, порядок нарахування й обліку амортизації по нематеріальних активах залежить, по-перше, від їхнього виду й характеру надходження на підприємство, а по-друге, від строку корисного використання нематеріальних активів.
В податковому обліку відповідно до положень Податкового кодексу України класифікація нематеріальних активів виглядає наступним чином (табл. 6.7)
Таблиця 6.7
Строки нарахування амортизації нематеріальних активів
Групи |
Строк дії права користування |
група 1 - права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище); |
відповідно до правовстановлюючого документа |
група 2 - права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою, відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо); |
відповідно до правовстановлюючого документа |
група 3 - права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; |
відповідно до правовстановлюючого документа |
група 4 - права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; |
відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 років |
група 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; |
відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки |
група 6 - інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо) |
відповідно до правовстановлюючого документа |
Амортизація по нематеріальним активам нараховується за будь-яким з методів, розглянутих вище. Облік вартості, яка амортизується, таких активів ведеться за кожним з об'єктів, що входить до складу окремої групи.
При формуванні облікової політики підприємства всі нематеріальні активи поділяються на дві групи. Перша група - це амортизовані нематеріальні активи, які із часом переносять свою вартість на собівартість виробленої продукції. Друга група містить у собі так звані неамортизовані нематеріальні активи, вартість яких не погашається. Якщо по окремих видах нематеріальних активів підприємство не нараховує амортизацію, то це не приводить до зменшення оподатковуваної бази при обчисленні податку на прибуток підприємства.
Підприємство може самостійно встановлювати строк корисного використання нематеріальних активів. У цьому випадку основним фактором, що впливає на норму амортизаційних відрахувань, повинен бути строк, протягом якого очікується, що даний нематеріальний актив буде приносити дохід підприємству. У реальній ситуації точно встановити тривалість такого періоду практично неможливо.
Іноді неможливо встановити реальний строк корисного використання нематеріальних активів. У цьому випадку норми амортизаційних відрахувань установлюються з розрахунку двадцятилітнього строку корисного використання нематеріальних активів. При нарахуванні амортизації по нематеріальних активах підприємство може використовувати:
лінійний метод, при якому амортизація нараховується виходячи з норм, установлених на основі строку корисного використання нематеріальних активів;
метод зменшуваного залишку балансової вартості нематеріальних активів;
метод списання вартості нематеріальних активів пропорційно обсягу випущеної підприємством продукції.