Щодо застосування Стандартів внутрішнього аудиту

 

Державна фінансова інспекція України керуючись п. 4 наказу Міністерства фінансів України від 04.10.2011 № 1247 "Про затвердження Стандартів внутрішнього аудиту" надає роз'яснення щодо застосування окремих положень Стандартів внутрішнього аудиту (далі – Стандарти ВА).

1. Щодо внутрішніх регламентів з питань проведення внутрішнього аудиту

Загальні стандарти внутрішнього аудиту (Глава 1. "Основні внутрішні документи з питань внутрішнього аудиту" Розділу ІІ "Загальні стандарти внутрішнього аудиту") містять вимоги до основних обов'язкових внутрішніх документів з цих питань – це, зокрема, положення про підрозділ внутрішнього аудиту, посадові інструкції працівників підрозділу внутрішнього аудиту, внутрішні документи з питань проведення внутрішнього аудиту (порядок планування і проведення внутрішніх аудитів, документування, реалізації їх результатів). Зазначені регламенти самостійно розробляються керівником підрозділу внутрішнього аудиту з урахування вимог Порядку № 1001³[1] та Стандартів ВА.

При розробці таких документів слід врахувати те, що внутрішні регламенти щодо інших аспектів внутрішнього аудиту розробляються за рішенням керівника підрозділу внутрішнього аудиту. Тобто, на розсуд керівника підрозділу припустимо (і, напевно, доцільно) розробити рекомендації щодо застосування окремих методичних прийомів та процедур при проведенні внутрішніх аудитів (досліджень) або інші регламенти – наприклад, щодо специфічної (притаманній конкретній галузевій спрямованості) діяльності центрального органу виконавчої влади.

2. Щодо планування внутрішніх аудитів (аудиторських досліджень)

Стандартами ВА (п. 2.7. Глави 2 "Планування діяльності з внутрішнього аудиту" розділу ІІІ "Стандарти діяльності із внутрішнього аудиту") визначено, що до піврічних планів діяльності не включаються внутрішні аудити за тією самою темою (з тих самих питань), за якою проведено внутрішній аудит підрозділом внутрішнього аудиту або виїзний контрольний захід Держфінінспекцією, її територіальними органами та з моменту проведення яких пройшло менше ніж один календарний рік.

Слід зазначити, що до піврічних планів внутрішніх аудитів не слід включати аудиторські дослідження, проведені у суб'єктах внутрішнього аудиту⁴[2] з обставинами, наведеними вище, і, крім того, за той самий період.

Тобто, з метою уникнення дублювання контрольних заходів/внутрішніх аудитів у суб'єктах внутрішнього аудиту, слід виключити саму можливість повторного навантаження таких суб'єктів заходами контролю (в даному випадку внутрішніми аудиторськими дослідженнями).

3. Щодо строків проведення внутрішніх аудитів

Пунктом 4.13 Глави 4 "Організація внутрішніх аудитів" розділу ІІІ "Стандарти діяльності із внутрішнього аудиту" Стандартів ВА передбачені строки проведення внутрішніх аудитів.

Так, Стандартами ВА визначено граничні строки проведення внутрішнього аудиту: ефективності – 45 робочих днів, фінансового аудиту та аудиту відповідності – 30 робочих днів. При цьому вказані терміни не забороняють внутрішнім аудиторам завершувати аудиторські дослідження до встановленого граничного терміну.