5. Бухгалтерский учет материалов

Учет материалов осуществляется на основании положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов разработанным Планом счетов (прил. …) ООО «Данко» предусмотрен активный счет 10 «Материалы».

Согласно учетной политике ООО «Данко» материалы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по учетной стоимости. Соответственно в бухгалтерском учете для корректировки учетной стоимости до фактической применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В данном случае все расходы, связанные с заготовлением материалов, на основании поступивших расчетных документов (покупная стоимость) предварительно калькулируются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета источника поступления (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке).

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов.

Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» выявляется остаток, исчисляемый как разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает их наличие в пути.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списываются (сторнируются при отрицательной разнице) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счета учета расходов на продажу 44 «Расходы на продажу».

Использование учетных цен оправдывается при наличии в организации большой и разнообразной номенклатуры материальных ценностей, поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставок (размеры партии, виды транспорта, способы погрузки), разных условиях платежа. При таких условиях исчисление фактической себестоимости представляет собой достаточно трудоемкую техническую процедуру.

Однако в условиях функционирования ООО «Данко» целесообразнее использовать при оценке материалов не учетные цены, а фактические, т.к. с учетом небольшой номенклатуры ценностей данный процесс упрощает процедуру бухгалтерского учета материалов.

Приобретение материальный ценностей в ООО «Данко» может осуществляться через подотчетных лиц посредством выдачи аванса на хозяйственные нужды. При поступлении ценностей материально ответственное лицо сдает авансовый отчет (прил. …). Оприходование поступивших ценностей в ООО «Данко» оформляется приходным ордером, форма №М-4 (прил. …).

При осуществлении отпуска материалов на внутрихозяйственные нужды ООО «Данко» оформляется требование-накладная, форма №М-11 (прил. …).

Одновременно операция по отпуску материалов оформляется актом на списание материалов, утвержденным руководителем ООО «Данко».

В табл. 2.3 представлена процедура учета материалов в ООО «Данко».

Таблица 2.3

Бухгалтерские записи по учету материалов в ООО «Данко»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражены фактические затраты по приобретению материалов	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена учетная стоимость материалов	10 «Материалы»	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Отражено отклонение от фактической себестоимости материалов	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (положительное отклонение) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (отрицательное отклонение)
Списание отклонения в стоимости материальных ценностей	44 «Расходы на продажу»	10 «Материалы» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (или сторно при отрицательном отклонении)
Оприходование материалов в результате ликвидации основных средств	10 «Материалы»	91 «Прочие доходы и расходы»

В ООО «Данко» функции складских работников возлагаются на работников, связанных с использованием материалов, за которыми закрепляются ценности при условии заключения с ними соответствующего договора, поскольку в ООО «Данко» номенклатура ценностей небольшая (прил. … оборотно-сальдовая ведомость).

В ООО «Данко» учет материалов ведется по номенклатурным номерам, однако в связи с небольшой номенклатурой ценностей номенклатурный номер представляет собой девятизначный код, где первые символы обозначены как 0, а начиная с последнего формируется сам код конкретного вида материалов (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Номенклатурный справочник ООО «Данко»

Номенклатурный номер	Наименование
000000001	картридж черный
000000012	светильник ЛПО
000000028	мебельная фурнитура
000000122	плитка для пола

Также в связи с небольшой номенклатурой материальных ценностей в ООО «Данко» используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид материалов открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток, т.е. дублирует складской учет (прил. … ОСВ за май и за апрель).

Информация из карточек количественно-суммового учета переносятся в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельных материально ответственных лиц.

Документы по отражению операций по движению материалов в ООО «Данко» ведутся в реестре документов по операциям с материалами (прил. …).

В прил. … представлены журнал-ордер и ведомость по счету 10 «Материалы» за 2008 г., где содержится информация как по документальному оформлению каждой операции на конкретную дату, так и корреспонденция счетов.

Списание материалов в ООО «Данко» оформляется актом на списание материалов, в котором содержится информация по каждой единице материалов, подлежащих списанию: его наименование, единица измерения, количество, цена, общая стоимость и причина выбытия (прил. …).