9.4. Синтетический учет затрат на производство

В крупных и средних организациях для группировки затрат по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

44 «Расходы на продажу».

Учет затрат на производство продукции осуществляется по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей из четырех этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе осуществляется отражение в учете всех произведенных затрат на счетах учета затрат на производство на основе первичных учетных и расчетных документов. Фактические произведенные затраты группируются по видам производств, цехам, видам продукции, статьям расходов и др.

Прямые затраты по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. (табл. 9.1).

Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производства, отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 25 «Общепроизводственные расходы», аналогичными проводками.

Таблица 9.1

Бухгалтерский учет прямых затрат на производство продукции

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Отпущены сырье и материалы на изготовление продукции	20 (23)	10
2	Начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в производстве при изготовлении продукции	20 (23)	02-1
3	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в производстве при изготовлении продукции	20 (23)	05
4	Списана на основное производство стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства	20	21
5	Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для производства продукции	20 (23)	60
6	Начислена оплата труда производственным рабочим	20 (23)	70
7	Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда производственным рабочим	20 (23)	69

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» могут быть отражены следующие расходы:

− по содержанию и эксплуатации оборудования;

− на амортизацию и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве;

− расходы по страхованию имущества;

− расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

− на арендную плату за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве;

− на оплату труда обслуживающего персонала и другие, аналогичные по назначению расходы.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы на управление организацией по примерной номенклатуре статей:

− расходы на управление организацией (заработная плата работников аппарата управления, расходы на командировки, расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы);

− общехозяйственные расходы (расходы на содержание прочего общехозяйственного персонала; амортизация основных средств; расходы на содержание и ремонт зданий и инвентаря общехозяйственного назначения; расходы на проведение испытаний, опытов, исследований; содержание общезаводских лабораторий; изобретательство и техническое усовершенствование; расходы на охрану труда; расходы на подготовку кадров; прочие расходы);

− налоги, сборы и отчисления;

− непроизводительные расходы (потери от простоев; потери от порчи материалов и продукции в пределах норм естественной убыли при хранении на заводских складах; недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли на складах организации; прочие расходы).

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению.

Распределение затрат вспомогательных производств отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» и дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 23 является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Косвенные (комплексные), связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака.

Производственный брак – это продукция, несоответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации из-за наличия дефектов.

В зависимости от вида брака он подразделяется:

− на исправимый (частичный) брак;

− неисправимый (окончательный, полный) брак.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (неисправимому, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению брака и т.п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые:

− на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования);

− суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

− суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак;

− суммы, списываемые на производственные затраты как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Расходы по исправлению брака отраженны в табл. 9.2.

В результате последовательного выполнения трех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранные все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

Собранные затраты позволяют на четвертом, завершающем, этапе определить фактическую себестоимость произведенной продукции. Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода.

Таблица 9.2

Бухгалтерский учет затрат при исправлении брака

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Списаны материалы, используемые при устранении брака в производстве	28	10
2	Отражена задолженность поставщикам за услуги, оказанные ими при исправлении брака	28	60
3	Начислена оплата труда рабочим, занятым исправлением брака	28	70
4	Начислены страховые платежи от сумм оплаты труда работников, занятых исправлением брака	28	69
5	Списаны с подотчетных лиц суммы, оплаченные ими за наличный расчет и связанные с возвратом забракованной продукции	28	71
6	Учтена стоимость материалов по цене возможного использования, полученных при исправлении брака	10	28
7	Определены суммы, подлежащие удержанию с виновников брака	94	28
8	Предъявлена претензия к поставщику за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак	76-2	28
9	Списаны на производственные затраты как потери от брака	20	28

Незавершенное производство (НЗП) считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

К НЗП также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Оценка НЗП производится путем его инвентаризации, а себестоимость НЗП определяется по формуле:

Себестоимость НЗП = Количество НЗП * Стоимость 1 ед. НЗП.

В бухгалтерском балансе остатки НЗП рекомендуется оценивать следующим образом:

а) НЗП в массовом и серийном производстве:

− по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

− по прямым статьям затрат,

− по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов;

б) НЗП при единичном производстве продукции по фактически произведенным затратам.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле:

Себестоимость выпущенной за месяц продукции

=

НЗП на начало месяца

+

Фактические затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20)

–

НЗП на конец месяца

–

Себестоимость окончательного брака

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

При массовом производстве продукции организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, информация о наличии и движении которых обобщается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

В производственных организациях для учета затрат, связанных с реализацией продукции, используется счет 44 «Расходы на продажу». Накопленные за месяц расходы по окончании месяца списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Сводный учет затрат на производство с целью определения фактической себестоимости готовой продукции при применении журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 10.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

• нормативный (в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции);

• позаказный (на ремонтных работах и некоторых других производствах);

• попередельный (в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством);

• попроцессный, простой (в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительное).

Контрольные вопросы

1. Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?

2. Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производстве.

3. Как группируются затраты на производстве по экономическим элементам и по статьям калькуляции?

4. Что понимается под незавершенным производством?

5. Назовите этапы учета затрат на производство.

Тесты

9.1. Себестоимость продукции – это:

а) выраженные в натуральной форме текущие затраты организации на производство продукции;

б) выраженные в денежной форме затраты организации на производство продукции;

в) выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство продукции.

9.2. Для учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции на промышленных предприятиях применяются методы:

а) нормативный, попередельный, простой и попроцессный;

б) позаказный, нормативный, попередельный, простой;

в) нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, простой.

9.3. Постоянными расходами являются расходы:

а) не запланированные до начала изготовления продукции;

б) направленные на получение дохода;

в) не изменяющиеся при изменении объема производства.

9.4. Остатки незавершенного производства оцениваются по:

а) фактической себестоимости;

б) рыночной стоимости;

в) плановой себестоимости.

9.5. Под прямыми расходами на производство продукции понимаются:

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, возникшие в конкретном цехе;

в) все производственные расходы;

г) расходы, связанные с изготовлением двух и более видов продукции.

9.6. Под косвенными расходами на производство продукции понимаются:

1. расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

2. расходы, возникшие в конкретном цехе;

3. все производственные расходы;

4. расходы, связанные с изготовлением двух и более видов продукции.

10. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ

10.1. Нормативное регулирование учета готовой продукции, товаров (работ, услуг)

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет готовой продукции и товаров, относятся:

• Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 01.01.2012);

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

• Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осу­ществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 29.09.2011);

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. 25.10.2010);

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. при­казом Минфина РФ 28.12.2001 № 119н (в ред. от 24.12.2010);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 01.01.2011);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.1999 № 88 (в ред. от 03.05.2000);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основ­ных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (в ред. от 21.01.2003;

• Альбом унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132;

• Альбом унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66.