12.5. Учет доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в составе текущих обязательств (хотя они не являются обязательствами) как сальдо по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

В соответствие с планом счетов счет 98 подразделяется на четыре субсчета, которые полностью характеризуют содержание обобщающей информации:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям».

Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов отражена в табл. 12.4.

Таблица 12.4

Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Отражены фактические доходные поступления, относящиеся к будущим отчетным периодам	50, 51, 52, 62, 76	98-1
2	Отражены доходы, относящиеся к данному отчетному периоду	98-1	91-1
3	Получено безвозмездно имущество длительного пользования, подлежащее амортизации по рыночным ценам	08-4	98-2
4	Получено безвозмездно имущество разового применения или товары для продажи	15	98-2
5	Отражены целевые поступления из бюджета и иных источников	51, 52	86
6	По мере выполнения мероприятий, ставших условиями получения средств целевого назначения, выполняются записи: – на полную первоначальную стоимость объекта, принятого в эксплуатацию – на сумму полученных целевых поступлений	01 86	08 98-2
7	Зачислена часть стоимости имущества (в размере амортизационных отчислений) в доходы отчетного периода	98-2	91-1

Если организация использует полученные средства не по целевому назначению, перечисленные средства взыскиваются в бесспорном порядке.

12.6. Определение и учет финансовых результатов отчетного года

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено отражение на счете 99 «Прибыли и убытки»:

1) финансовых результатов:

– от обычных видов деятельности;

– от прочих доходов и расходов;

2) начисленных в течение года авансовых платежей по налогу на прибыль;

3) постоянные налоговые обязательства (активы);

4) причитающихся с организации санкций за нарушение налогового законодательства (неполное исчисление и перечисление налогов, просрочки сдачи налоговых деклараций и перечисления платежей и др.).

Финансовые результаты от обычной деятельности, прочих операций ежемесячно списываются на активно-пассивный, балансовый, результативный счет 99 «Прибыли и убытки:

1) Сопоставлением данных, отраженных на субсчетах по статьям учета доходов и расходов по обычным видам деятельности:

прибыль: Д-т сч. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

К-т сч. 99-1 «Прибыли и убытки»;

убыток: Д-т сч. 99-1 «Прибыли и убытки»;

К-т сч. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

2) Сопоставлением данных, отраженных на субсчетах по статьям прочих доходов и расходов по видам операций:

прибыль: Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

К-т сч. 99-1 «Прибыли и убытки»;

Убыток: Д-т сч. 99-1 «Прибыли и убытки»;

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, на субсчете 99-1 формируется бухгалтерская прибыль.

3) Исчислен текущий налог на прибыль:

Д-т сч. 99-2 «Прибыли и убытки»;

К-т сч. 68-4-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»;

4) Отражено постоянное налоговое обязательство:

Д-т сч. 99-3 «Прибыли и убытки»;

К-т сч. 68-4-2 «Расчеты по налогам и сборам»;

5) санкции за нарушение налогового законодательства:

Д-т сч. 99-4 «Прибыли и убытки»;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

– по дебету – убытки по операциям и событиям, налог на прибыль и санкции по налогу;

– по кредиту – прибыли по операциям и событиям, уменьшение сумм исчисленных платежей налога на прибыль.

Величина чистой (нераспределенной) прибыли (ЧП) определяется в течение года расчетом:

ЧП = П/У – Нпр,

где П/У – прибыль/убыток до налогообложения,

Нпр – налог на прибыль

Сумма чистой прибыли/убытка за отчетный период добавляется к величине нераспределенной прибыли по одноименной статье раздела III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса.

Сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки» по итогам деятельности организации за отчетный год сумма чистой прибыли (чистого убытка) соответственно как кредитовое или дебетовое сальдо на 31 декабря списывается заключительными оборотами декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

чистая прибыль: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»;

чистый убыток: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»;

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

В результате этой записи счет 99 «Прибыли и убытки» становится бессальдовым и закрывается. Данные о годовых финансовых результатах по их составу отражаются в годовом отчете о прибылях и убытках (форма № 2).