3. Облiк короткострокових позик банку

Кредити банку класифiкуються за такими ознаками:

– банкiвський кредит — надається суб’єктам господарювання

за кредитним договором;

– комерцiйний кредит — економiчнi відносини, що виникають

мiж окремими пiдприємствами;

– державний кредит — економiчнi вiдносини мiж державою та

суб’єктами господарювання;

– лiзинговий кредит — економiчнi вiдносини мiж пiдприєм-

ствами з питань оренди майна.

Банкiвський та державний кредити надаються в грошовiй

формi, а лiзинговий та комерцiйний — у товарнiй.

Кредит може надаватися у формi овердрафту (короткостроко-

ва позика надiйному пiдприємству понад залишок коштiв на його

поточному рахунку в межах обумовленого лiмiту). Операції ове-

рдрафту вiдбуваються за домовленiстю мiж підприємством i бан-

ком, який його обслуговує.

Взаємовiдносини мiж банком i позичальником щодо отриман-

ня короткострокових позик на тимчасовi потреби (придбання не-

оборотних й оборотних активів, оплата рахункiв кредиторiв, се-

зонне нагромадження матерiальних цiнностей тощо) регламен-

туються в кредитних договорах, як правило, у письмовiй формi.

В угодi видiляються такі роздiли:

– загальнi данi (номер договору, дата, сторони, що укладають

договiр);

– предмет договору (зазначається мета, сума, строк надання

позик, умови погашення, процент за кредит);

– зобов’язання банку (надання кредиту, його вид, консультацiї

щодо прав позичальника у розпорядженнi кредитом, з якою ме-

тою надано кредит);

– зобов’язання позичальника (використання за призначенням,

штрафні санкції при порушеннi цiльового використання, повер-

нення кредиту в установлений строк, подання звiтностi);

– права банку (вiдстрочка погашення, перевiрка використання

кредиту, можливiсть припинення дії угоди, штрафнi санкції);

– права позичальника (дострокове погашення, можливiсть від-

строчки платежу);

– особливi умови (перерахунок суми кредиту, змiна процентiв

за кредит, змiна умов угоди, спiрнi питання та їх вирішення,

змiна юридичної адреси);

– адреси, реквiзити сторiн, підписи та печатки.

96

Погашення кредитiв здiйснюється за рахунок коштiв пози-

чальника на пiдставi ордерів-розпоряджень банку, строкових

зобов’язань або платiжними дорученнями позичальника. При

необхiдностi банк може пролонгувати термiн надання кредиту,

а позичальник — достроково погасити заборгованість i про-

цент за кредит. Останнiй визначається з урахуванням того, що

сума отриманих процентiв повинна покривати сплату процен-

тів за залученими коштами, операцiйнi витрати, пов’язанi з об-

слуговуванням кредитних операцiй, забезпечити прибуток для

банку.

Короткострокові кредити повиннi погашатися, як видно з

їх назви, за термін, що не перевищує одного року з дня дати

балансу, в різних формах — грошима, цiнними паперами, зо-

бов’язаннями, переоформленням одного виду заборгованостi

на iнший. Це дозволяє маневрувати коштами i завжди знайти

вихiд, щоби розрахуватися з банком. При цьому бухгалте-

рам необхiдно налагодити раціональний метод аналiтичного

облiку кредитiв, щоби мати вичерпну інформацiю про забор-

гованiсть i строки її погашення. Крiм того треба бути обере-

жним у визначеннi суми кредитiв, які є дорогим ресурсом,

i при їх оформленнi обов’язково робити розрахунок окуп-

ностi.

Господарськi операції з отримання і погашення короткостро-

кових позик банку облiковуються на рахунку 60 «Короткостро-

ковi позики» який має такі субрахунки:

– 601 «Короткострокові кредити банкiв у нацiональнiй ва-

лютi»;

– 602 «Короткостроковi кредити банкiв в iноземній валютi»;

– 603 «Вiдстрочені короткостроковi кредити у нацiональнiй

валютi»;

– 604 «Вiдстроченi короткостроковi кредити в iноземнiй ва-

лютi»;

– 605 «Прострочені позики в національнiй валюті»;

– 606 «Простроченi позики в iноземнiй валютi».

Кореспонденцiя рахункiв з операцiй за короткостроковими

позиками наводиться в табл. 4.2.

Синтетичний облік довго- та короткострокових позик (кредит

рахунків 50 і 60) ведеться в журналі 2, окремо за рахунком 50 —

розділ І, за рахунком 60 — розділ ІІ. В обох розділах записи роб-

ляться на основі виписок банку з кредиту рахунків 50 чи 60 у де-

бет різних рахунків (14, 15, 30, 31, 37, 50, 51, 53, 60, 91, 92, 93, 94,

33, 35, 45, 48, 61, 62, 63, 64, 65, 68, 95, 99) (табл. 4.2).

97

-

-

-

-

-

4.2

вка

вка

вка

вка

вка

ичених

на

на

на

на

на

поз активи

Таблиця

ітки

ики

ики

ики

ики

ики

я

поз

поз

поз

поз

поз

—

—

інансові

Прим

уванн у ф

, акредитиви

і цілі

і цілі

і цілі

і цілі

і цілі

Інвест коштів

Отримання зан

Отримання зан

Отримання зан

Отримання зан

Отримання зан

Чеки

60

т

АК

ка

Креди

601—602 605—606

601—602

605—606

601—602 605—606

601—602 605—606

601—602 605—606

601—602 605—606

601—602 605—606

601—602 605—606

601—602 605—606

АХУН

у довгострокові

Р

Провод

ИТ

них

Д

14

151

152

153

154

155

30

31

33

Е

Дебет

КР

-

-

-

з поточ

— У

ої кі

ма

ення

умен

);

);

;

98

НК

док

БА

загальн

формі

перевед

(

засобів

їx

необоротних

ПОЗИК

будівництво

будівництво

ик та

грошовими

капіталу

на

на

ННЯ

:

основних

інших

в готівковій

ацій

поз

формі

ики

тного вання

’єктів

витрат

витрат

РИМА

опер

(

(

’єктів

’єктів

ормлені

об

об

поз

ОТ

стату

об)

)

стаду

оф

Зміст

Отримання

% інвесту

які

25

;

,

’єкта

в безготівковій

об

створення

будівництва

будівництва

ики

)

створення

створення

основного

ики

(

(

понад

або

активів

довгострокової

поз

поз

акцій

вання

бання

бання

бання

бання

капітального

капітального

прид

прид

форму

римано

Прид лькості

Прид

–

–

–

– теріальних

–

Отримання

Отримано

От тами

№ з/п

1

2

3

4

5

3

98

за

-

пога

папери

цінні

проведено

строків

—

—

країнах

—

погашення

—

ик

валюті

валюті

поз

унки

іжних

. валюті

. Валюті

строків

рах нок

нац

іноземній

нац

іноземній

Україні

заруб

Високоліквідні

Роз раху

У

В

У

В

В

В

Зміна

Перенесення шення

601—602 605—606

601—602 605—606

605—606

605—606

603 604

601,605 602,606

605 606

601—602

605—606

601—602 605—606

603—604 605—606

601—602 605—606

35

371,

45

48

374— 376

601 602

611 612

621 621

631

632

601— 606

611— 612

621— 622

, з

у

ик у

ики

тків

’язку

родаж

кредит

99

у зв

поз

реп

з поз

ня зби

пе

ики

ван

для

поз

коштами

ику

ргованості

ик у довгострокові

емісії

в інші

поз

.

бо

, відшкоду дебіторами

ик

у довгостроковий

;

поз

за

векселя

інвестицій

жень

на

поз

ем

ики

:

ними

кредит

власної

ход

)

поз

на

’язань

кредит

частини

, претензій , з різ

над

вексел

на

у акцій

за

ної

зобов

лігаційної

цільових

відстрочення

оренди

(

’язань

ення

комплексів

короткострокових

поточ

короткострокового

короткострокових

з авансів спілками

об

частин

бов

нки

лювання

ення

ення

ення

зо

ормл

дення

бання

ф

итними

інансової

куплено ану

невикористанням

онвертація

з ф

з майнових

реве

Прид

Розраху кред

Ви або

Перевед з їх

Пролонгація

Заміна

К

Перео

–

–

Перевед

Пе довгострокову

Перевед

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

99

-

. 4.2

ку

бл

, пені

одавст-

та

ітки

закон

—

—

—

, штрафи

операційної

—

—

—

—

—

ження

Прим

о до

ниці

від різ

овідн

трати

Продов

Відп ва

Ви рсової

т

ка

605

60

60

30

Креди

601—602 605—606

605—606

605—606

601—604

605—606

141—143

152—154

у довгострокові

Провод

них

94

99

60

60

60

Дебет

631— 632

641— 642

651— 656

681— 685

951

952

-

-

поточ

-

у

із

по

дов

0

роковий

ення

на

ик:

ачі кре

10

поз

у бюджет

катастроф

ики

i

перевед

перед

їx

інвестицій

в довгост

атків

поз

лих

як

боргованості

довгострокових

ик та

шляхом

з под

за

в.

ацій

вання

з отриманням

поз

ики в капіталі

стихійних

капітальних

опер

оргованості

говуванням

аних

пaпepi

поз

’яз

участі

них

Зміст

заб

ргованості ики

iз страху

ної

;

кредиторської

, пов

Погашення

з обслу

цін

забо поз

ліквідацію

ики

в порядку

ик передачею

ик грошима

поточ

ація

платежів

іншої

’язані

витрат

кредит

из

ик на

поз

за

у власних

довгострокової

поз

поз

ур

поз

дення

ення

ення

, пов

кт державної

вання

ру

інвестицій

реве

трати

ання

к

проценти

з випуск

ту

Пе кредит

Рест вигляді

Оформл

Оформл гострокові

Ви зи

Нараху

–

–

Над

Погашення ди

Погашення

Погашення

№ з/п

17

18

19

20

21

22

23

1

2

3

100

i

ики

поз

оплати

у погашення

ови

—

—

—

у погашення

—

—

ку оборотних

приємства

ум

—

—

—

активів

ргів

ргів

пайовиком

засновником

строку

бан

під

бо

бо

ча

стає

стає

да

лата ики

ики

Сп поз

Оплата поз

Банк

Банк

Змінюються

Настання

Пере необоротних

Ліквідація

31

33

34

36

37

41

46

60

62

65

60

61

68

71

74

75

60

60

60

60

60

60

60

60

60

60

60

60

60

60

60

60

-

спи

1

грантів

ик

10

ання

, від

покупця

’яз

поз

ті

’язань

ниці

ій

дебіторів

різ римання

под

зобов

ні зобов

от

векселями

них

капітал

ику

в короткострокову

погашення

боргованос

різ

рсової сті,

айних

формі

тами

за

капітал

ений

ик

у поз

інших

ики

поточ

ку

на

вано

звич

мен

поз

поз

ну заборгованість

ики

внаслідок

над

лігаційн

орго

доку

в пайовий

у неоплач

поз

заб

у категорію

в поточ

ики

ики

в об

операційної

ку дебіторської

ку заборгованості

ики

ики

доходів

ик у безготівковій

ик короткостроковими

поз

поз

ики

окової

від рської

бан

бан

довгострокових

поз

довгострокової

поз

ик внаслідок

поз

грошовими

поз

поз

інших

пка

пка

дохід

поз

ення

ення

ення

сту

сту

довгостр

кредито

онвертування

онвертування

онвертація

писання

Погашення

Погашення

Погашення

Переу

Переу

К

К

Пролонгація

К

Перевед

Перевед

Перевед

Заміна

Отримано сання тощо

Отримання

С

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

101

Наведена інформація достатньо характеризує стосунки між

підприємством і банком з питань кредитування і погашення по-

зик. Узагальнені дані можуть використовуватися для аналізу

ефективності кредитів і результатів господарської діяльності,

отриманих з їх допомогою.

Доцільно деталізувати інформацію про отримані позики та їх

ефективне використання в управлінському обліку. Це можна

здійснити методом порівняння витрат, пов’язаних з отриманням

позик (оплата консультацій юристів, консалтингових фірм, спла-

та процентів за кредит, перестрахування кредитів тощо) і доходів

від реалізованих проектів, під які були отримані позики. Лише

всебічний аналіз ефективності кожного впровадженого проекту

дає можливість перевірити, наскільки вдало використовувався

залучений капітал. Якщо доходи перевищують витрати, це свід-

чить про ефективність використання позик банку.

102

ЛЕКЦІЯ 5. ОБЛIК РАХУНКIВ ЗI СТРАХУВАННЯ