9. Облiк цiльових надходжень

I цiльового фiнансування

Облiк цiльових надходжень i цiльового фiнансування ведеться

на рахунку 48, який призначений для відображення наявностi та

руху коштiв на будь-якi спецiальнi проекти та програми, вклю-

чаючи гуманiтарну допомогу.

На рахунку 48 «Цiльовi надходження i цiльове фiнансування»

збираються кошти, якi використовуються за призначенням, на-

приклад: на утримання дитячих установ, на проведення наукових

і практичних конференцiй, симпозiумiв, конгресiв; а також отри-

мання вiд держави цiльових внескiв та iнвестицiй, освоєння

iнновацiйних проектiв, соцiальний захист населення (субсидії,

гранти, гуманітарна допомога) та iншi цiлi.

Надходження коштiв на підприємство оформляється запи-

сами:

Д 10 «Основні засоби» (гуманiтарна допомога цiльового при-

значення);

Д 11 «Iншi необоротнi матерiальнi активи» (передача для

спiльного проекту);

Д 12 «Нематерiальнi активи» (передача для спiльного про-

екту);

Д 15 «Капiтальнi iнвестицiї» (передача для монтажу);

Д 20 «Виробничi запаси» (переданi матерiальнi цiнностi як

внески);

Д 30 «Каса» (отримано внески готiвкою);

Д 31 «Рахунки в банках» (отримано внески через банк);

Д 60 «Короткострокові позики» (погашено заборгованiсть як

внесок);

Д 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» (пога-

шено заборгованiсть за рахунок внескiв);

Д 68 «Розрахунки за іншими операцiями» (погашено заборго-

ванiсть за рахунок внескiв);

К 48 «Цiльовi надходження і цiльове фiнансування».

Використання коштiв цiльових надходжень і цiльового фi-

нансування вiдображаються записами:

35

Д 48 «Цiльовi надходження i цiльове фiнансування»;

К 10 «Основнi засоби» (11, 12) — повернуто об’єкти власнику;

К 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» — повернуто внески;

К 37 «Розрахунки з рiзними дебiторами» — погашено забор-

гованiсть коштами цільових надходжень;

К 42 «Додатковий капітал» — зарахованi внески як додатко-

вий капiтал;

К 60 «Короткостроковi позики» — переоформлено внески на

позику;

К 66 «Розрахунки з оплати праці» — нарахована заробiтна

плата працiвникам, що здiйснювали проект;

К 69 «Доходи майбутнiх перiодiв» — зарахування внескiв на

доходи;

К 71 «Інший операцiйний дохід» — зарахування внескiв до

операцiйного доходу, якщо вони визнаються доходом;

К 74 «Iншi доходи» — зарахування внескiв до iнших доходiв.

Синтетичний облік рахунка 48 (кредит) ведеться в журналi 7,

аналітичний — у вiдомостi, яку потрiбно розробити самостiйно з

вiдображенням окремих напрямiв формування i джерел надхо-

дження коштiв. Оборотна вiдомість вiдображає сальдо на поча-

ток і кiнець мiсяця й обороти за місяць з деталiзацiєю за кореспо-

ндуючими рахунками.

10. Облiк фiнансових результатiв,

нерозподiленого прибутку

I непокритих збиткiв

Облік фінансових результатів

Як правило, прибутком вважається перевищення сукупних

доходiв над сукупними витратами. Валовий (сукупний) доход

(без податку на додану вартiсть) порiвнюється з витратами на ви-

робництво продукції, що можна виразити формулою:

П = Вд – С,

де: П — прибуток;

Вд — валові доходи;

С — собiвартість продукцiї.

Проте таке визначення мало про що говорить до того часу,

поки не буде уточнено методику розрахунку валових доходів, яка

регламентує поняття доходу i часу його виникнення, з одного бо-

36

ку, та склад витрат на виробництво продукцiї — з iншого. Це

означає, що потрiбно домовитися (встановити правила) про ви-

значення й структуру доходiв i витрат з метою встановлення

розмiру прибутку. Такий порядок забезпечує однаковий пiдхiд до

формування прибутку в усiх галузях економiки України.

Облiк витрат i доходiв регламентується стандартами бухгал-

терського облiку 15 «Дохід» та 16 «Витрати».

Якими б добрими не були стандарти, в них вiдображено

суб’єктивний пiдхід до складу витрат доходiв, а тому прибу-

ток, визначений за правилами українського законодавства, не

збiгається з прибутком, визначеним за методологiєю iнших

країн. Крiм того прибуток, який виявлено таким чином, не

означає приросту багатства пiдприємства — збiльшення його

активiв.

Альтернативою такiй методології може бути, наприклад,

прирiст активiв, який визначається як рiзниця мiж пiдсумком ак-

тиву балансу і зобов’язань пiдприємства на певну дату.

Заплутує проблему формування прибутку на пiдприємствах

України також позбавлена здорового глузду вимога щодо пара-

лельного ведення податкового обліку того ж таки прибутку з

єдиною метою — його оподаткування. Видно, той прибуток, що

утворюється за допомогою бухгалтерських стандартів, зовсiм не

такий, як потрiбно для податкової системи, а тому в доходи i ви-

трати вноситься безлiч дрiб’язкових поправок. Це означає мож-

ливiсть існування армії чиновникiв, якi зайнятi безглуздою робо-

тою, не потрiбною суспiльству в цiлому, обтяжливою для

підприємства, марнотратною з точки зору економіки. Безглуздя з

подвiйним облiком прибутку «освячене» Законом України «Про

оподаткування прибутку», безпрецедентним за своїм деструктив-

ним впливом на економiку держави.

Для вiдображення прибутку в облiку потрiбно дотримува-

тися вимог стандартiв бухгалтерського обліку, якими передба-

чені найсуттєвiшi принципи формування витрат доходiв

(табл. 3).

Вiдповiдно до наведеної класифiкації доходiв бухгалтерський

облiк фiнансових результатiв узагальнює дані про формування

прибуткiв чи збиткiв на рахунку 79 «Фiнансовi результати», у

якому видiляються такi субрахунки:

– 791 «Результат основної дiяльності»;

– 792 «Результат фiнансової дiяльностi»;

– 793 «Результат iншої звичайної дiяльностi»;

– 794 «Результат надзвичайних подій».

37

3

-

-

-

ості

що,

змен

о оці

капі

зі

іншими

;

Таблиця

зумовлює діяльн

та

’язань

;

’язані що,

бов

.

»

достовірн

власного

и

рської

і послуг

тощо

зо

пов

ти

трат

’язань

бу

обліку

ть

ипала , робіт

;

«Ви

агентськими

господа

еншенням

періоду зобов

,

у 16

;

зм

ого

можу

збільшення

у від

, принц запасів

ся стандартів

дарт

енням

:

визначено

ітн

комісії

або у визнання

зв

оплата послуг

ають

стан

не

витрати

)

ж

IКУ

капітал

рами

оги

» —

збільш

ці

комітента

положень

витратами

активів

ОБЛ

Вим

витрати або

принцип

якщо

ержаних

до

О

,

догово

авансова

відобра

Г Г

од

витрати

—

власного

за користь

які

«

ня (

еншення

,

МО КОЬ

активів

на

С

зм

ВИ

изнання

визнаються

відповідно

ТЕР

Термін

В

еншення приємства

Не

поперед погашення

відповідають витрати

ННЯ

1.

2. шенням зм під нені

3. – платежі угодами – – – інші не – талу

38

Я АЛ

Н ХГ

-

,

-

-

-

-

IВ

й

та

БУ

по

па

ипала

і по

і по

ПОР IВ

змен

атки

Т

них

Р

власного

;

А

або

приємства

робіт

Д

под дів

принц

роботи

,

;

цін

під о визначена

,

,

АН

ід»

інші фон агентськими,

кції

погашення

СТ

,

активу

ості

кцію

особам

«Дох

зростання

для

проду

достовірн

акциз

комітента

розміщення

у 15

діяльн

, джетних

комісії

проду

ти

іншим

:

за

у або

дарт

умовлює

бу

абю

рами

оплати

визначено

збільшення з

ртість

ристь

дами

ко

стан

не

рської

нок

час що

застав

,

може

й поз

оплати

належать

оги

на

первинного

дохо

ану ва

догово

д» —

під

за

ньої

у під

, що

від

Вим

господа

в раху

— ’язань

дод

дохі

доходу

бюджету

датк

«

від

на до ження угодами

ження

ження

зобов у

поперед

авансу

зав

изнання

оцінка

визнаються

аток

ход

;

ма

ма

;

ход

ход .

Термін

В

Не

ги;

г;

под

над

су

су

сума ки

над

над

1.

2. шення капітал якщо

3.

– платежі

– іншими тощо

– слу

– слу

– зи

–

– перів

38

- -

- -

-

;

пе пе

м

про шля

того

и.м

одночасно

вигод

льновироб

здійснені

з доходо

»

витрат

и

зага

визнаються періода

періоду вони

трати

трат

ілені

ви у складі

«Ви

якого

економічних

под

;

витрати

певного

окремими

у 16

’язати ться

то,

ості

;

роз

між

;

дарт

ержання

;

:

пов

;

;

;

отримання

:

діяльн

стан

у праці

трат

витратами

періодів

:

постійні

.

;

оги

прямо

ечує од

ви

, для

;

айної

и відображаю

вартості

ртість

;

і витрати

і та

в капіталі

кли

витрати

оплат

витрати

т;

витрати

Вим

вон

звітних його

ія витрат

на

нич

нич

звич

витрати

доходу

забезп

;

вини

собіва

збу

участі

витрати

витрати

визнання

визнаються

ративні

фікац

на

від

актив

операційні

витрати

нанням

неможливості періоду , коли

кількох

матеріальні

витрати

звичайні

розподілу

прямі

і витрати

Умови

інансові

витрати

при

якщо

Класи виробнича

адмініст

витрати

інші

ф

втрати

інші

над

4.

– з виз

– вного ріоду

– тягом хом

5. –

прямі

прямі

інші

загальновироб

загальновироб нич

–

–

–

–

–

–

–

39

з

- -

-

-

-

е-

бу

ро

рат

;

,

аних

ть

сту

’язані

управ послуга

;

удеться

навед

із вит

та

над

пов

,

ов,

товарів

,

відб можу

,

ум

у сума у до

ід»

і послуги

рації

кції

виходячи, том

контроль роботами

о визначена

«Дох

вигоди

о всіх

(

опе

уг,

й

а витрати

, роботи

,

ан

проду

рційном

у 15

м

:

кцію

ійснює кцією

посл

дарт

ики

пропо

достовірн

ультаті вигод

;

визнається

,

риз

.

дотри

:

незд

ти

ання

стан

.

проду

проду

дів

реалізації

доходів

алі

бу

в рез

якщо

над

оги

на

що

,

від

доходи

послуг

редані

)

над

,

в обсязі

Вим

пе

може

ія дохо

чка

;

доходи

ся

економічних о визначені

;

ання

визнання

.

виру

ршеностіе аєть

власності

фікац

над

.

упцеві

доходу

приємство реалізованою

визнається

д (

операційні

доходи

із

раж

ма

звичайні

вище

зав

Умови

пок

під

);

су

є впевненість

достовірн

Класи

дохі і послуг

інші

інші

над

4.

– правом

– ління ми

–

– збільшення ти

Дохід них

5.

– біт

–

–

–

Дохід пеня відоб послуг

39

Основною діяльнiстю (звичайною, операцiйною) називається

дiяльнiсть підприємства, яка вказана у статуті й спрямована на

пiдтримку його функцiонування. До операцiйної дiяльностi

вiдноситься будь-яка дiяльнiсть, крiм iнвестицiйної та фiнан-

сової.

Iнвестиційною називається дiяльнiсть, пов’язана з придбанням

і реалiзацiєю необоротних активів, а також iз фiнансовими

iнвестицiями, які не вiдносяться до еквiвалентiв грошових за-

собiв (інвестування у спiльнi, асоцiйованi та дочiрнi пiдприєм-

ства).

Фiнансовою називається дiяльнiсть, пов’язана з придбанням

цінних паперiв та iнших активів, які утримуються підприємством

з метою збільшення прибутку (процентів, дивідендів, роялті),

зростання власного капiталу або інших вигод для iнвестора.

Надзвичайна дiяльнiсть викликана обставинами непереборної

сили (стихії, форс-мажорні обставини (страйки, вiйни), природнi,

техногеннi катастрофи). Їх передбачити неможливо, але вони

впливають на результати дiяльностi пiдприємства, тому знахо-

дять вiдображення в облiку.

На субрахунку 791 «Результати основної дiяльностi» ведеться

облiк доходiв, витрат i фiнансових результатiв вiд реалiзацiї го-

тової продукції, товарiв, робiт i послуг та iншої операційної

дiяльностi.

В дебет субрахунка 791 вiдносяться тiльки витрати, пов’язані

з формуванням собівартості продукції (виробничі витрати), адмі-

ністративні витрати, витрати на збут та інші витрати операційної

діяльності (витрати невиробничої сфери), які зменшують фінан-

совий результат.

У кредит субрахунка 791 вiдносяться доходи вiд реалiзацiї

продукцiї, робiт і послуг та iнший операцiйний дохід вiд поточ-

них операцiй з активами i зобов’язаннями.

Порiвняння дебетового і кредитового оборотiв дає можливiсть

визначити прибутки (сальдо дебетове) чи збитки (сальдо креди-

тове), які отримало пiдприємство вiд операцiйної дiяльностi.

Субрахунок 791 щомiсяця закривається, тому на рiзницю мiж

оборотами складається проводка в кореспонденцiї з рахунком 44

«Нерозподiленi прибутки (непокритi збитки)».

Для закриття субрахунка 791 треба зрiвняти обороти, тобто

записати різницю мiж дебетовим i кредитовим оборотами у дебет

субрахунка:

Д 791 «Результати основної діяльності»;

К 441 «Прибуток нерозподiлений».

40

Щоб збiльшити прибуток треба збiльшити доходи, але це не

просто в умовах ринку, оскiльки немає можливості збiльшити

цiну, бо обмежений попит на продукцію, роботи та послуги.

Iнший спосiб — знизити витрати на виробництво, управлiнськi,

збутові та iншi витрати (рацiонально використовувати ресурси,

зменшити вiдходи, витрати на транспортування, оптимiзувати

апарат управлiння й витрати на його утримання тощо).

Наприклад, протягом мiсяця списано фактичну собiвар-

тiсть реалiзацiї — 2 568 936 грн, адмiнiстративнi витрати —

603 728 грн, витрат на збут — 64 877 грн, iншi витрати опе-

рацiйної дiяльностi — 80 449 грн. Доходи вiд реалiзації склали

3 981 420 грн, iнший операцiйний дохід — 412 074 грн.

На основi даних про витрати складаються проводки:

Д 791 «Результати основної дiяльності» — 3 317 990;

К 90 «Собiвартiсть продукцiї» — 2 568 936;

К 92 «Адмiністративні витрати» — 603 728;

К 93 «Витрати на збут» — 64 877;

К 94 «Іншi витрати операцiйної дiяльності» — 80 449.

На основi даних про доходи:

Д 70 «Доходи вiд реалiзації» — 3 981 420;

Д 71 «Інший операцiйний дохід» — 412 074;

К 791 «Результати основної дiяльностi» — 4 393 494.

На схемi субрахунка 791 цi записи відображаються так:

791 «Результати основної дiяльностi»

Дебет

Кредит

1. 2 568 936

5. 3 981 420

2. 603 728

6. 412 074

3. 64 877

4. 80 449

Оборот: 3 317 990

Оборот: 4 393 494

7. 1 075 504

На субрахунку 792 «Результати фiнансових операцiй» ведеть-

ся облiк доходiв, витрат i фiнансового результату від фінансових

операцій.

В дебет субрахунка 792 «Результати фiнансових операцiй»

списуються витрати з двох рахункiв — 95 «Фiнансовi витрати» і

96 «Втрати вiд участi в капiталi», а в кредит — доходи з двох ра-

хунків: 72 «Дохід вiд участi в капiталi» та 73 «Інші фiнансовi до-

41

ходи». Порiвняння дебетового i кредитового оборотiв показує ре-

зультат — прибутки або збитки вiд фiнансових операцiй.

Наприклад, фiнансовi витрати за даними поточного облiку, якi

узагальнені за місяць, складають 127 415 грн, втрати вiд участi в

капiталi — 76 897 грн.

Доходи за місяць від iнших фiнансових операцiй склали —

224 391 грн, доходи вiд участi в капiталi — 152 668 грн.

Списання витрат оформляється записом:

Д 792 «Результат фiнансових операцiй» — 204 312;

К 95 «Фінансові витрати» — 127 415;

К 96 «Втрати вiд участi в капiталі» — 76 897.

Списання доходів вiд фiнансових операцiй:

Д 72 «Дохід вiд участі в капiталi» — 152 668;

Д 73 «Іншi фiнансовi доходи» —224 391;

К 792 «Результат фiнансових операцiй» — 377 059.

Вiдображення операцiй на субрахунку 792:

792 «Результат фінансових операцій»

Дебет

Кредит

1. 127 415

3. 152 668

2. 76 897

4. 224 391

Оборот: 204 312

Оборот: 377 059

5. 172 747

На рiзницю мiж оборотами субрахунка 792 складається запис:

Д 792 «Результат фiнансових операцiй»;

К 441 «Прибуток нерозподiлений» — 172 747 грн.

У фiнансовiй звiтностi в розгорнутому виглядi наводяться до-

ходи, витрати i результат від фiнансових операцій.

На субракунку 793 «Результат iншої звичайної дiяльностi» ве-

деться облiк доходів, витрат i фiнансового результату iнвестицiй-

ної дiяльностi та iншої звичайної дiяльностi. Субрахунок 793 де-

бетується, а кредитується рахунок 97 «Іншi витрати».

Списання доходiв оформляється шляхом дебетування рахунка

74 «Іншi доходи» i кредитування субрахунка 793 «Результат

iншої звичайної дiяльностi».

Рiзниця мiж дебетовим і кредитовим оборотом вiдображається

записом:

Д 793 «Результат iншої звичайної дiяльності»;

К 441 «Прибуток нерозподiлений» (якщо отримано прибуток).

42

Отриманi збитки вiдображаються записом:

Д 442 «Непокритi збитки» (якщо отримано збитки);

К 793 «Результат iншої звичайної дiяльностi».

На субрахунку 794 «Результат надзвичайних подiй» ведеться

облік витрат, доходiв та фiнансового результату вiд операцiй,

пов’язаних iз надзвичайними подiями.

Списання витрат, пов’язаних iз надзвичайними подiями, вiдо-

бражається записом:

Д 794 «Результат надзвичайних подiй»;

К 99 «Надзвичайнi витрати».

Списання доходiв оформляється так:

Д 75 «Надзвичайнi доходи»;

Д 794 «Результат надзвичайних подiй».

Різниця мiж оборотами як правило, дебетовий оборот переви-

щує кредитовий, оскільки втрати переважають доходи) списуєть-

ся на збитки:

Д 794 «Результат надзвичайних подiй»;

К 442 «Непокритi збитки».

43

ЛЕКЦІЯ 2. ОБЛIК ДОВГОСТРОКОВИХ

ЗОБОВ’ЯЗАНЬ