7.3.4. Облік цінних паперів, шо утримуються в портфелі банку до погашення
Цінні папери в портфелі до погашення — боргові цінні папери, щодо яких є банк має намір і можливість утримувати їх до строку погашення.
Банк не повинен визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:
не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до Погашення;
існує юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;
- протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення.
Банк не повинен визнавати цінні папери як утримувані до погашення, якщо:
має намір утримувати цінні папери протягом невизначеного часу;
готовий продати їх у разі змін ринкових ставок відсотка, ризиків, потреб ліквідності;
умови випуску безстрокових боргових цінних паперів передбачають сплату відсотків протягом невизначеного часу (тобто немає фіксованого строку погашення);
емітещг має право погасити цінні папери сумою, значно меншою, ніж їхня амортизована собівартість.
Банк постійно на дату балансу оцінює свій намір та спроможність утримувати цінні папери до погашення.
Придбані боргові цінні папери відображаються в бухгалтерському обліку за такими складовими: номінальна вартість, дисконт або премія, сума накопичених процентів на дату придбання. Витрати на операції, здійснені під час придбання боргових цінних паперів, включаються у вартість придбання та відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії).
Після первісного визнання боргові цінні папери в портфелі до погашення на дату балансу відображаються за їхню амортизованою собівартістю.
Банк визнає дохід та здійснює амортизацію дисконту (премії) за борговими цінними паперами не рідше одного разу на місяць із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.
Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення підлягають перегляду на зменшення їх корисності.
Схема обліку цінних паперів в портфелі до погашення наведена на рис. 7.7.
Не є порушенням намірів утримувати портфель до погашення, якщо продаж цінних паперів з портфеля до погашення був здійснений у таких випадках:
не більше ніж за три місяці до дати погашення;
після того як отримано в основному всю первісну вартість фі нансової інвестиції у вигляді планових платежів або передоплати;
значного погіршення кредитоспроможності емітента;
реорганізації емітента;
змін законодавчих або регулятивних вимог;
значного підвищення регулятивних вимог до капіталу;
через непередбачувану подію, яка відбулася з незалежних від банку причин, яка не повторюється і стосовно якої є докази, що банк не мав можливості її спрогнозувати.
Таблиця 7.4. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення |
|||||
№ пор. пор. |
Зміст операції |
Номери рахунків |
|||
|
|
Дт |
Кт |
||
1 . Придбання цінних паперів у портфель банку до погашення |
|||||
1 |
Відображення вартості придбаних цінних паперів на дату операції: - облік вартості цінних паперів до отримання - облік грошових коштів до відсилання |
9350 990 |
990 9360 |
||
2 |
Відображення придбання цінних паперів на дату розрахунку: '- списання вартості цінних паперів до отримання - списання грошових коштів до відсилання |
990 9360 |
9350 990 |
||
|
|
||||
Продовження тпабл. 7.4 |
|
||||
№ пор. |
Зміст операції |
Номери рахунків |
|
||
|
|
Дт |
Кт |
|
|
3 |
Придбання боргових цінних паперів з дисконтом: - на фактично сплачену суму
- на суму дисконту |
Рахунки груп
142, 144, 321 |
Кореспондент ський рахунок, поточний рахунок 1426,1446, 3216 |
|
|
4 |
Придбання боргових цінних паперів з премією: - на суму номіналу - на суму премії |
Рахунки груп 142, 144, 321 1427, 1447, 3217 |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
|
|
5 |
Придбання купонних цінних паперів з накопиченими процентами: - на суму номіналу - на суму накопичених процентів |
Рахунки груп 142, 144, 321 1428, 1448, 3218 |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
|
|
2. Визнання доходів за цінними паперами в портфелі банку до погашення |
|
||||
1 |
Нарахування процентів за борговими цінними паперами |
1428, 1448, 3218 |
6051,6053, 6055 |
|
|
2 |
Надходження коштів за нарахованими процентами |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
1428,1448, 3218 |
|
|
3 |
Амортизація дисконту за борговими цінними паперами |
1426, 1446, 3216 |
6051,6053, 6055 |
|
|
4 |
Амортизація премії за борговими цінними паперами |
6051,6053, 6055 |
1427,1447, 3217 |
|
|
3. Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення та формування резервів |
|
||||
1 |
Визнання витрат звітного періоду від зменшення корисності цінних паперів |
7704 |
1491, 3290 |
|
|
2 |
Формування резерву під нараховані проценти |
7720 |
1493, 3291 |
|
|
3 |
Зменшення сформованого резерву |
1491,1493,3290,3291 |
7704, 7720 |
|
|
4 |
Списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву: - на суму номіналу - на суму неамортизованого дисконту - на суму неамортизованої премії - на суму нарахованих доходів |
1491,3290 1426, 3216 1491, 3290 1493, 3291 |
Рахунки груп 142, 321 1427, 3217 1428, 1429, 3218, 3219 |
|
|
5 |
Облік списаних за рахунок резервів цінних паперів за позабалансовими рахунками |
9613 9600, 9601 |
991 991 |
|
|
Продовження табл. 7.4 |
|||
№ пор. |
Зміст операції |
Номери рахунків |
|
|
|
Дт |
Кт |
6 |
Надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів: - якщо цінні папери були списані протягом поточного року - якщо цінні папери були списані протягом попередніх років |
991
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок |
9613, 9600, 9601
7704, 7720
6714, 6717 |
4. Облік погашення цінних паперів у портфелі до погашення |
|||
1 |
Погашення цінних паперів з настанням строку: - на суму номіналу - на суму нарахованих процентів - на суму раніше ссрормованого резерву (на суму залишку, що не був використаний під час погашення) |
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок 1491,3290 |
Рахунки груп 142, 144, 321 1428,1448,3218 7704 |
Бухгалтерські проведення з обліку цінних паперів в портфелі банку до погашення наведено в табл. 7.4.
Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.