5. Облік операцій із формування статутного капіталу банку

Статутний капітал банку формується відповідно до Закону України "Про банки і банківську діяльність", інших актів чинного законодавства в порядку, визначеному статутом банку. Незалежно від організаційно-правової форми банку, його статутний капітал формується шляхом внесення резидентами і нерезидентами - юридичними і фізичними особами - коштів виключно у грошовій формі. Кошти можуть перераховувати лише з власних поточних рахунків юридичні особи та фізичні особи в безготівковій формі та вносити фізичні особи в готівковій формі.

Резиденти України здійснюють грошові внески у гривнях, нерезиденти - в іноземній вільно конвертованій валюті або у гривнях. Статутний капітал банку не може формуватися з непідтверджених джерел. Забороняється використовувати для формування статутного капіталу банку бюджетні кошти, якщо вони мають інше цільове призначення, банківські кредити, а також збільшувати статутний капітал для покриття збитків. Розмір статутного капіталу визначається засновниками (акціонерами) банку, але не може бути меншим за розмір, установлений Національним банком України відповідно до Закону України "Про банки і банківську діяльність".

Кошти, перераховані акціонерами банку відповідно до їхніх зобов'язань щодо передплати акцій, до реєстрації змін до статуту банку, які пов'язані зі збільшенням статутного капіталу, враховуються на аналітичних рахунках балансового рахунку 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом", що відкриваються в розрізі акціонерів.

Дт Рахунки для обліку грошових коштів (поточні рахунки клієнтів)

Кт 3630 Внески за незареєстрованим статутним капіталом.

Зареєстрований статутний капітал банку обліковується на балансових рахунках групи 500 "Статутний капітал банку" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

5000 П Зареєстрований статутний капітал банку

5001 КП Несплачений зареєстрований статутний капітал банку

5002 КП Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)

5003 П Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами участі в капіталі (наприклад, види акцій) і за кожним засновником (учасником або акціонером).

Відображення операцій у бухгалтерському обліку за рахунками групи 500 "Статутний капітал банку" здійснюється тільки на балансі головного банку (юридичної особи) у розрізі філій та представництв. Порядок проведення розрахунків філіями одного банку щодо передавання коштів статутного капіталу визначається банком самостійно.

Банки - юридичні особи можуть надавати дозвіл філіям на розміщення акцій серед своїх клієнтів. Кошти, отримані філією банку за реалізовані акції за номінальною вартістю, обліковують за рахунком 3641 "Кредиторська заборгованість за розрахунками з цінними паперами для банку" і перераховуються головному банку через рахунки групи 390 "Розрахунки між філіями банку". При цьому головний банк здійснює контроль за здійсненням вказаних операцій філіями. Банки ведуть поіменний реєстр акціонерів (власників акцій), до якого вносять зміни в складі акціонерів.

Зареєстрований статутний капітал банку обліковується за балансовим рахунком 5000 "Зареєстрований статутний капітал банку" Плану рахунків.

Призначення рахунку: облік зареєстрованого статутного капіталу банку. Облік акцій ведеться за номінальною вартістю.

За кредитом рахунку проводять суми збільшення статутного капіталу після реєстрації змін згідно із законодавством України.

За дебетом рахунку проводять суми зменшення зареєстрованого статутного капіталу; суми несплаченого у встановлений строк зареєстрованого капіталу.

Сальдо цього рахунку має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах банку, і дорівнювати сумарній номінальній вартості випущених акцій.

У разі первинного розміщення акцій серед інвесторів їх реалізація за ціною, що нижча від номінальної, законодавчо заборонена. Реалізація акцій за ціною, що вища за номінальну, приводить до появи емісійних різниць, які обліковують за рахунком 5010 "Емісійні різниці".

Після реєстрації змін до статуту банку у зв'язку із збільшенням статутного капіталу в бухгалтерському обліку здійснюють проведення:

Дт 3630 Внески за незареєстрованим статутним капіталом - на суму попередніх внесків до статутного капіталу

Кт 5000 Зареєстрований статутний капітал банку

Кт 5010 Емісійні різниці - на суму емісійних різниць

► Одночасно на суму, що залишається внести протягом року з часу реєстрації змін

Дт 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал банку

Кт 5000 Зареєстрований статутний капітал банку.

Внески засновників до статутного капіталу банку, після його реєстрації, зараховують безпосередньо на балансовий рахунок 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку":

Дт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки

Кт 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал банку.

Власники акцій банку мають рахунки в цінних паперах, відкриті у зберігачів цінних паперів у порядку, визначеному чинним законодавством. Зберігачі цінних паперів здійснюють зберігання і обслуговування обігу цінних паперів на рахунках власників акцій банку на підставі договору щодо відкриття рахунку в цінних паперах. Іменна ідентифікація власника акцій здійснюється на підставі облікового реєстру рахунків власників акцій у зберігача цінних паперів. Право власності на акції банку переходить до нового власника з моменту зарахування акцій на рахунок у цінних паперах власника у зберігача цінних паперів. Підтвердженням права власності на акції банку є витяг з рахунку в цінних паперах, який зберігач цінних паперів зобов'язаний надати власникові акцій.

Складовою основного капіталу є дивіденди, що, за рішенням загальних зборів акціонерів банку, спрямовані на збільшення його статутного капіталу (реінвестовані) та до реєстрації у встановленому порядку змін до статуту банку, пов'язаних із збільшенням статутного капіталу, обліковуються на рахунку 5003 "Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу".

6. Кредитна лінія - форма кредитування, у якій в межах встановленого ліміту здійснюється видача і погашення кредиту декількома частинами (траншами), в найбільш зручному режимі для ведення бізнесу позичальника. У разі часткового або повного погашення кредиту, позичальник може повторно отримати кредит в межах встановленого ліміту і терміну дії кредитного договору.

Відкриття кредитної лінії здійснюється Банком на підставі аналізу фінансового стану клієнта, техніко-економічного обґрунтування використання і повернення кредиту, а також оцінки заставного майна. Працівники Банку розробляють оптимальний графік погашення кредиту і схему його використання, враховуючи грошові потоки клієнта і вплив зовнішніх і внутрішніх чинників. З урахуванням особливостей бізнесу позичальника і проекту, що кредитується, можливі 2 режими видачі і погашення траншів:

без жорстких вимог по термінах видачі і погашення кожного траншу, позичальник здійснює погашення за наявності вільних грошових коштів;

з чітко певними термінами видачі і погашення кожного траншу. Кредитні лінії відкриваються в національній та іноземній валютах.

Цільове призначення і терміни кредитування:

короткострокові кредитні лінії (до 1 року) – відкриваються для фінансування короткострокових потреб, які виникають у позичальника;

довгострокові кредитні лінії (понад 1 рік) – відкриваються для формування основних фондів, оплати устаткування, фінансування капітальних вкладень, реконструкції і модернізації виробництва, капітального будівництва тощо.

Види забезпечення:

фінансові активи позичальника або поручителя (застава майнових прав на грошові депозити);

нерухоме або рухоме майно позичальника або поручителя (застава цілісних майнових комплексів, будівель, споруд, квартир, устаткування, транспортних засобів, товарів в обороті);

майнові права по контрактах позичальника або поручителя (на отримання грошової виручки або товару);

гарантії банків.

Відсоткові ставки:

від 21% у гривні залежно від терміну кредитування;

від 12% у ВКВ залежно від терміну кредитування.

Комісії при видачі кредиту:

за оформлення кредитного договору в розмірі від 0,4% від суми (ліміту) кредиту, залежно від регіону;

за оформлення договору застави - від 0,2% від вартості об'єктів заставиПогашення відсотків по кредитній лінії здійснюється щомісячно за фактичну кількість днів користування кредитними коштами.

Переваги продукту:

можливість для клієнта самостійно управляти своїми фінансовими потоками;

можливість багато разів вибирати і погашати позикові засоби впродовж терміну дії кредитного договору, в межах встановленого ліміту кредитування;

кредитна лінія надається у будь-який час;

при активному користуванні кредитною лінією (погашення за наявності вільних засобів) загальна вартість може бути дешевше за кредит;

гнучкий комплексний підхід до застави, можливість прийняття як забезпечення активів, що набувають в рамках кредитної лінії;

можливість встановлення індивідуального графіка погашення кожного виданого траншу, з урахуванням специфіки бізнесу і особливостей проекту, що кредитується.

Фахівці кредитних відділів корпоративного бізнесу у відділеннях Банку готові надати Вам кваліфіковану консультацію по питаннях збору пакету документів і порядку отримання кредиту.

7.Грошові кошти - це найліквідніші активи, які постійно перебувають в обігу.

До них належать:

готівкові кошти в національній та іноземній валютах і дорожні чеки;

Готівкові кошти в Плані рахунків банків обліковують на рахунках 10-го розділу "Готівкові кошти":

100 Банкноти та монети

1001 А Банкноти та монети в касі банку

1002 А Банкноти та монети в касі відділень банку

1003 А Банкноти та монети в обмінних пунктах

1004 А Банкноти та монети в банкоматах

1005 А Банкноти та монети, інкасовані до перерахування 1007 А Банкноти та монети в дорозі

101 Дорожні чеки

1011 А Дорожні чеки в касі банку

1012 А Дорожні чеки в касі відділень банку

1013 А Дорожні чеки в обмінних пунктах 1017 А Дорожні чеки в дорозі

Призначення кожного з цих рахунків відображене в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України (№ 280 від 17 червня 2004 року), зі змінами і доповненнями.

Рахунки для обліку транзитних оборотів, пов'язаних з виконанням операцій при безпосередній кореспонденції з рахунками каси та операціями з підкріплення банку готівкою:

181 Дебіторська заборгованість за операціями з банками

1811 А Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою

191 Кредиторська заборгованість за операціями з банками

1911 П Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою

Підкріплення банків готівкою національної валюти територіальними управліннями Національного банку здійснюється після надходження відповідних сум з кореспондентських рахунків банків.

У бухгалтерському обліку зазначені операції відображають:

► Під час перерахування коштів за готівку територіальному управлінню

Дт 1811 Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою

Кт 1200 Коррахунок

► Отримання готівки через уповноважених осіб, інкасаторів банку чи підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів і оприбуткування її в операційну касу банку

Дт Рахунки з обліку готівкових коштів (1001, 1002)

Кт 1811 Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою.

Операції із здавання готівки, у тому числі не придатної для обігу, до територіального управління банк має відображати такими бухгалтерськими проведеннями:

► Після видачі коштів з операційної каси банку

Дт 1007 Банкноти та монети в дорозі

Кт Рахунки з обліку готівкових коштів (1001, 1002)

► Після надходження коштів на коррахунок банку

Дт 1200 Коррахунок

Кт 1911 Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою

► Одночасно

Дт 1911 Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою

Кт 1007 Банкноти та монети в дорозі.

Якщо операції із здавання готівки виконуються через підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку, то в обліку ці операції відображають:

► Після видачі коштів з операційної каси банку

Дт 1811 Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою

Кт Рахунки з обліку готівкових коштів (1001, 1002)

► Після надходження на коррахунок банку коштів як оплати за готівку

Дт 1200 Коррахунок

Кт 1811 Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою.

Касові операції банків з клієнтами та внутрішньобанківські поділяються на такі: 1. Прибуткові касові операції; 2. Видаткові касові операції.

8. Овердрафт — форма краткосрочного кредитования, применяемая в отношении наиболее благонадежных клиентов банка в случаях, когда сумма платежа клиента превышает остаток средств на его счете. При этом недостающая для исполнения платежа сумма восполняется банком, но не путем зачисления недостающих средств на счет клиента, а путем перечисления их непосредственно в адрес получателя, указанный в платежном поручении клиента. По мере поступления средств на счет клиента овердрафт погашается банком самостоятельно.

Овердрафт — не отдельный кредитный договор, а доверие банка своим клиентам, счета которых отличаются стабильными оборотами. Под выдачу кредитов по линии овердрафта, в силу их краткосрочности, не обязательно иметь кредитные ресурсы, в этих случаях банки используют текущие средства. И, что очень важно понимать, — овердрафт не предоставляют, овердрафт открывают. Договор овердрафта на все вероятные в будущем случаи, когда могут потребоваться кредиты на текущие платежи, заключается один раз. Воспользуется им клиент или нет — как получится. Открытый овердрафт означает всего лишь, что клиент всякий раз, отправляя платежное поручение, может не беспокоиться о том, достаточно ли на его счете сегодня средств для исполнения своих обязательств перед контрагентами. И так продолжается до окончания действия договора или до того момента, пока банк по каким-то причинам не откажет клиенту в доверии. С этого момента овердрафт считается закрытым.

Кредит по овердрафту составляет не всю сумму указанного в поручении платежа, а только ту, которой не хватает на счете клиента для того, чтобы он мог расплатиться по обязательствам (кроме случаев, когда на счете клиента нулевой остаток). Например, если в платежном поручении указана сумма 1000 грн, в то время как остаток на счете клиента на день платежа составляет всего 80 копеек, банк, несмотря на это, перечисляет все 1000 грн. В результате на счете клиента будет значиться отрицательный остаток 999 грн. 20 копеек — дебетовый (контрпассивный) для банка и кредитовый (контрактивный) для клиента.

Поскольку при овердрафте деньги на счет клиента не поступают, а перечисляются непосредственно получателю платежа, то счет 311 дебетовать на позаимствованную у банка сумму не следует. Овердрафт — это отрицательное сальдо на расчетном счете; этот кредит банк предоставляет не для того, чтобы недостающие средства появились на счете клиента, а для того, чтобы помочь клиенту расплатиться по его обязательствам с тем, на чьи реквизиты он подал платежное поручение. Поэтому если деньги банк на расчетный счет клиента не направляет, то и дебетовать этот счет не следует; если же направляет — то это не овердрафт, а обычный кредит, сколь бы краткосрочным он ни был (даже если выдан «сегодня — на сегодня») (Подсказка: чтобы отличить кредит от овердрафта, достаточно посмотреть на выписки банка. Если появился отдельный кредитный счет (отдельная выписка), а в выписке по расчетному счету значится поступление на сумму кредита — это обычный кредит, и его непременно надо проводить через счет 60. Если же никакой дополнительный счет не открывается (нет отдельной выписки), а все платежи указаны в одной выписке по расчетному счету (причем сальдо указано как отрицательное, если за день не произошло покрытие текущими поступлениями) — это платеж по овердрафту.

На обычные кредиты каждый раз заключается отдельный договор, на обслуживание по овердрафту — один раз и действует в течение определенного времени, являясь своеобразной кредитной линией без строгой целевой направленности и без заранее установленных размеров; при этом оговариваются лишь лимиты по овердрафту в соответствии с величиной среднедневных оборотов по счету клиента.

Случись так, что предприятие воспользовалось овердрафтом 31 декабря, а долг был погашен уже 1 января, тогда в годовом отчете минусовое сальдо по статье денежных средств будет показано в скобках (контрактивом) как сумма, на которую временно уменьшились активы. Это будет разумно (особенно в контексте установки на предоставление информации пользователям финансовой отчетности), поскольку завышать валюту баланса остатком по счету 60 недопустимо из-за такого кратковременного и незначительного события, как овердрафт.

С другой стороны, точно так же не следует проводить овердрафт через счет 601. Понятно: если нет дебета по расчетному счету, то и кредита по счету кредитов не будет.

Поэтому при оплате поставок овердрафтом вместо двух проводок:

следует сделать одну проводку, обычную для отражения платежей за поставки:

В результате образуется отрицательный остаток на расчетном счете (кредитовое сальдо), что соответствует действительности. Ибо банк в этом случае тоже отражает остаток на счете такого клиента со знаком минус (дебетовое сальдо) в пассиве банковского баланса (Напомним: на балансе банка счета клиентов числятся в пассиве — как обязательства перед клиентами)

Поскольку кредит по овердрафту не возвращается отдельным платежным поручением от клиента, а просто восполняется текущими поступлениями на его счет, то и бухгалтерских проводок по возврату таких кредитов тоже нет. Все происходит в обычном режиме текущих платежей. Никаких проводок по «возврату» кредита, равно как и по его «получению» в случае овердрафтного кредитования нет и быть не может, Нельзя отразить то, чего не происходит на самом деле.

Кредиты по овердрафту не могут отражаться отдельно от платежной операции, они ничем себя не обнаруживают, кроме отрицательного сальдо на расчетном счете (которое, кстати, тоже можно не заметить, если в течение дня этот кредит будет автоматически покрыт текущими поступлениями). Если предприятию в банке открыт овердрафт, для бухгалтера это ровным счетом ничего не меняет: он отражает текущие платежи в обычном порядке, корреспондируя счет 311 со счетами контрагентов, которым платежи направлены.

Суммы, уплаченные предприятием за открытие овердрафта, относятся к расходам отчетного периода (счет 951) и к валовым расходам, как любые другие расходы, связанные с подготовкой, организацией и ведением хозяйственной деятельности (пп. 5.2.1. Закона Украины о налогообложении прибыли). При этом неважно, использует предприятие эти возможности или нет. Плата за открытие овердрафта — это плата только за возможности, плата за доверие банка, и все. С конкретными платежами по счету это никак не связано. При открытии овердрафта бухгалтер, безотносительно к какой-либо платежной операции, просто отражает некую сумму расходов на счете 951, не забыв отразить ее же в налоговом учете.

Проценты за кредит по овердрафту также относятся к расходам отчетного периода в бухгалтерском учете (счет 951) и к валовым расходам — в налоговом (пп. 5.5.1 Закона Украины о налогообложении прибыли). Их также иногда трудно связать с каким-либо конкретным платежом. Если в банк передается целая пачка платежных поручений для исполнения, то поди разберись, на какой именно платеж не хватило каких-нибудь 49 гривень и 10 копеек на твоем счете!

Штрафы, пени и другие санкции за несвоевременное погашение обязательств по овердрафту в бухгалтерском учете относятся к расходам отчетного периода (счет 948), в налоговом же к валовым расходам относиться не могут (пп. 5.3.5 Закона Украины о налогообложении прибыли). И точно также, как мы не всегда можем знать, какой именно из наших платежей был покрыт средствами банка по открытому овердрафту, так мы не узнаем и того, с какими именно платежами связаны штрафные санкции за несвоевременное восполнение счета поступлениями от наших дебиторов.