Независимость аудитора и аудиторская тайна

В определении аудита, приведённом в ФЗ «Об аудиторской деятельности», говорится о принципе независимости аудитора (аудиторской фирмы) по отношению к аудируемому лицу.

Далее в законе раскрываются критерии такой независимости, в том числе, аудит не может осуществляться:

• аудиторской организацией, сотрудники которой являются одновременно собственниками аудируемого лица или его работниками, ответственными за бухгалтерский учёт и отчётность;

• этот же принцип применяется и в отношении близкого родства с собственниками или ответственными работниками аудируемого лица;

• аудиторской организацией, которая является собственником аудируемого лица, либо, напротив, аудируемое лицо является соучредителем данной аудиторской организации (но не более 49% от уставного капитала аудиторской фирмы);

• этот же принцип применяется и в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств аудируемого лица, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской фирмой собственников;

• аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, которые оказывали за последние 3 года перед аудитом услуги по восстановлению или ведению бухгалтерского учёта, а также составлению отчётности данного лица;

• аудиторской организацией, если аудируемое лицо является страховой фирмой, с которой заключены договоры страхования ответственности;

• аудитором, который одновременно является собственником аудируемого лица или его ответственным работником, либо состоящий в близком родстве с такими лицами.

Среди требований законодательства, связанных с независимостью, также можно выделить следующие:

• аудиторская организация не может быть создана в форме открытого акционерного общества или государственного (муниципального) унитарного предприятия;

• численность аудиторов, являющихся работниками аудиторской фирмы, должна быть не менее трех;

• численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе аудиторской организации должна быть не менее 50% от его состава;

• аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме оказания аудиторских услуг и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг;

• выплата и размер денежного вознаграждения по договору оказания аудиторских услуг не могут зависеть от содержания выводов и формы заключения аудитора.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией и её работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, за исключением:

• сведений, разглашенных самим аудируемым лицом, либо с его согласия;

• сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

• сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор не вправе передавать и разглашать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам без предварительного письменного согласия аудируемого лица.

Сотрудники уполномоченного федерального органа (Минфин РФ) и федерального органа исполнительной власти, осуществляющего контроль и надзор в финансово-бюджетной сфере (Росфиннадзор), а также сотрудники саморегулируемых организаций аудиторов также обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности полученной информации.

В случае разглашения аудиторской тайны аудируемое лицо вправе потребовать от виновников возмещения причиненных убытков.

Действующее законодательство РФ в данной области предусматривает различные меры наказания в зависимости от последствий и степени тяжести таких деяний:

• расторжение трудового договора (статья 81 Трудового кодекса РФ);

• наложение административного штрафа от четырёх до пяти тысяч рублей (статья 13.14 Кодекса РФ об административных нарушениях);

• наложение штрафа в размере до двухсот тысяч рублей либо лишение свободы на срок до семи лет (статья 183 Уголовного кодекса РФ).