Документирование в аудите

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые подтверждают его мнение, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами).

Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».

Согласно стандарту документация аудитора включает:

• рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором;

• рабочие документы и материалы, подготавливаемые для аудитора.

Такие документы могут быть представлены в письменном или электронном виде или другой форме.

Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;

• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе определять форму, содержание и объем документации в каждой отдельной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.

Форма и содержание документации зависят от характера, масштабов и сложности структуры аудируемого лица, системы его внутреннего контроля, полезности информации, полученной от аудируемого лица, а также методик, применяемых аудитором.

При этом отражение в составе документации каждого рассмотренного в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.

В целях повышения эффективности подготовки, контроля и проверки рабочих документов рекомендуется разработать их типовые формы, например, стандартную структуру аудиторского файла, бланки или вопросники, и отразить эти аспекты во внутрифирменном стандарте аудиторской организации.

Согласно правилам (стандартам) аудитор должен документировать, в частности, следующие аспекты:

• планирование аудиторской проверки, в том числе составление плана и программ аудита, а также любые изменения к ним;

• процедуры выявления и оценки рисков существенного искажения бухгалтерской отчётности и определения уровня существенности, а также любые их корректировки;

• сведения о понимании деятельности аудируемого лица и выявленных недостатках системы его внутреннего контроля;

• описание характера, временных рамок и объема выполненных аудиторских процедур, а также их результатов;

• обоснование выводов о степени существенности выявленных искажений, полученных по результатам аудиторских процедур;

• информацию о выявленных фактах недобросовестных действий, допущенных руководством или другими сотрудниками аудируемого лица;

• информацию о выявленных фактах несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов;

• информацию о фактах, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

• информацию о связанных сторонах, а также существенного влияния операций с ними на бухгалтерскую отчётность аудируемого лица;

• формы заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для бухгалтерской отчётности;

• информацию из внешних источников по вопросам, являющимся существенными для бухгалтерской отчётности;

• результаты процедур и общие выводы в случае совместной работы с другим аудитором, в том числе ссылки на отчёты внутреннего аудитора;

• результаты работы привлечённого эксперта, представляемые в виде отчёта в письменной форме;

• копию бухгалтерской отчётности и форму аудиторского заключения, включая необходимые оговорки по поводу существенных искажений.

Аудитору необходимо обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов, а также их хранение в течение не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.