3.2 Анализ отчёта о прибылях и убытках

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путём сопоставления её доходов и расходов в рамках конкретных отчётных периодов и отражаются в составе бухгалтерской отчётности в форме №2 «Отчёте о прибылях и убытках».

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждённым приказом Минфина России, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходами признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

В первую очередь проанализируем структуру и динамику доходов и расходов ОАО с помощью таблицы 13.

Таблица 13 – Динамика и структура доходов и расходов ОАО за 2010 – 2012гг.

Показатели	Динамика,млн.руб			Удельный вес,%			Изменение(+,-)
	2010 г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.	млн.руб	уд.вес,%
1.Доходы - всего
1.1Доходы от обычных видов деятельности
1.2 Прочие доходы
2. Расходы - всего
2.1 Расходы по обычным видам деятельности
2.2 Прочие расходы
3.Отношение сумм доходов и расходов
4. Отношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,руб.
5.Отношение прочих доходов к прочим расходам ,руб.

Из данных таблицы 13 следует, что на предприятии за последние три года происходило последовательное увеличение\уменьшение доходов и расходов по обычным видам деятельности. При этом доходы росли\уменьшались быстрее расходов, что говорит оснижении \повышении эффективности и прибыльности обычных видов деятельности. Как следствие этого отношение доходов и расходов по обычным видам деятельности за последние три года выросло\уменьшилось с ---- до ----- . Динамика прочих доходов и расходов более противоречива. По ним наблюдаются высокие показатели по данным за 2009год, что связано с проведённой в этом году переоценкой финансовых вложений и последовавший за этим резкий спад. Отношение прочих доходов к прочим расходам снизилось\возросло за три года с---- до -----. Общее соотношение всех доходов и расходов предприятия, за последние три года показало положительную\отрицательную динамику и выросло\снизилось на ------ (с ----- до-----).

Далее проведём анализ структуры и динамики чистой прибыли. Цель анализа структуры и динамики чистой прибыли организации – выявление тенденций изменения этого показателя и всех элементов (статей) его формирования.

Анализ чистой прибыли включает три этапа. Первый этап предусматривает расчёт и анализ динамики чистой прибыли в отчётном году по сравнению с предыдущими и всех статей её формирования. Второй этап включает расчёт и анализ структуры чистой прибыли в отчётном и предыдущих периодах, то есть удельного веса отдельных её элементов в общей величине прибыли. При этом выявляются приоритетные составляющие доходов, расходов и соответственно финансовых результатов для того, чтобы в дальнейшем провести их углублённый анализ, выявить причины снижения доходов и увеличения расходов. На третьем этапе проводится расчёт и оценка изменений в структуре чистой прибыли, что позволяет выявить структурные изменения в статьях формирования прибыли.

Первым шагом будет выявление динамики факторов формирования чистой прибыли.

Таблица 14 – Динамика факторов формирования чистой прибыли ОАО за 2010 – 2012гг.,млн.руб.

Показатель	2010г.	2011г	2012г	Отклонение (+,-)	Темп роста,%
1. Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции,работ,услуг
2. Себестоимость проданных товаров
3. Валовая прибыль от продаж
4.Коммерческие расходы
5.Управленческие расходы
6.Прибыль (убыток) от продаж
7.Проценты к получению
8.Проценты к уплате
9.Доходы от участия в других организациях
10.Прочие доходы
11.Прочие расходы
12.Итого прочих доходов (за минусом расходов)
13.Прибыль(убыток) до налогообложения
14.Текущий налог на прибыль
15.Чистая прибыль

Данные таблицы 14 позволяют увидеть, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом произошло уменьшение \увеличение прибыли от продаж на ------ млн.руб. или в ----- раза. В то же время прибыль до налогообложения за тот же период времени сократилась\увеличилась на ------ млн.руб, а чистая прибыль на --------- млн.руб. Это противоречие стало следствием того что в 2009 году предприятие получило беспрецедентно большие прочие доходы, которые были связаны с переоценкой финансовых вложений.

Положительная\отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась вследствие опережающего роста выручки (------%) по сравнению с величинами себестоимости (-------%), коммерческих и управленческих расходов (-------- и------% соответственно).

Далее проведём анализ структуры прибыли до налогообложения ОАО за последние три года.

Таблица 15 – Динамика структуры прибыли до налогообложения ОАО за 2010 – 2012гг.,млн.руб.

Показатель	Динамика,млн.руб			Удельный вес,%			Отклонения уд.веса,%
	2010г.	2011г	2012г	2010г.	2011г	2012г
1.Прибыль (убыток) от продаж
2.Проценты к получению
3.Проценты к уплате
4.Доходы от участия в других организациях
5.Прочие доходы
6.Прочие расходы
7.Сальдо прочих доходов и расходов
8.Прибыль до налогообложения
9.Текущий налог на прибыль
10.Чистая прибыль

Анализ структуры финансовых результатов показал, что главным источником формирования прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 2011 и 2012 годах являлась прибыль от продаж (-----% и -------% соответственно). Показатели структуры прибыли до налогообложения за 2009 год не отражают реального положения дел, так как значительную часть прочих доходов и расходов составляли данные по переоценке финансовых вложений предприятия.

Обращает на себя внимание тот факт, что за последние три года на предприятии возросла\уменьшилась доля чистой прибыли в прибыли до налогообложения на -------% (--------% до ---------%). Данное обстоятельство свидетельствует об уменьшении\увеличении влияния налогового фактора на прибыль в следствие проводимой предприятием взвешенной налоговой политики.

Данные Отчёта о прибылях и убытках позволяют рассчитать порог рентабельности и запас финансовой прочности организации. Важным условием точности их определения является обязательное выделение из общей суммы расходов по обычным видам деятельности управленческих и коммерческих расходов, носящих с определённой долей условности постоянный характер. В этом случае рассчитанная в Отчёте валовая прибыль может быть отождествлена с показателем маржинального дохода (маржинальной прибыли). Таким образом, маржинальный доход представляет собой сумму покрытия условно – постоянных расходов и формирования прибыли от продаж.

На основе показателя маржинального дохода рассчитываются показатели порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

Порог рентабельности, или точка безубыточности – характеризует тот объём продукции, работ, услуг, реализация которого обеспечивает организации покрытие всех затрат связанных с их производством и продажей.

Запас финансовой прочности – характеризует тот объём продукции, в пределах которого организация может снижать свои продажи без риска получить убытки от обычных видов деятельности.

В процессе анализа эти показатели рассчитываются в динамике за рассматриваемый период времени. Кроме того, целесообразно рассчитывать запас финансовой прочности в процентах от общей величины выручки от продаж, что позволит более наглядно оценить процент безрискового снижения продаж. В целом названные показатели позволяют оценить уровень эффективности продаж. Их расчёт представлен в таблице 3.16.

Таблица 16 – Расчёт показателей качественного уровня финансовых результатов от продажи продукции ОАО за 2010-2012гг.

Показатель	Сумма,млн.руб			Изменение (+,-)
	2010г.	2011г.	2012г.
1. Объём продаж
2.Себестоимость продаж
3.Маржинальный доход
4.Доля маржинального дохода в объёме продаж
5.Постоянные затраты
6.Критическая точка объёма продаж
7. Запас финансовой прочности
8.ЗФП в % к объёму продаж
9. Прибыль от продаж

Данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что величина маржинального дохода в период с 2010 до 2012 годы уменьшилась\выросла на ------------ млн.руб, за счёт того что выручка предприятия росла\уменьшалась более высокими темпами, чем себестоимость продукции. Это привело к снижению\ росту доли маржинального дохода в объёме продаж до --------. Положительным моментом для предприятия также стало снижение\увеличении критического объёма продаж с --------млн.руб до-------- млн.руб, что говорит о том что предприятию теперь требуется меньший объём продаж для достижения точки безубыточности. Следствием этого стал значительный спад\рост запаса финансовой прочности на -------- млн.руб и увеличения\уменьшения его доли в объёме продаж до --------. Это говорит о том что-------% реализованной предприятием продукции непосредственно участвует в формировании прибыли от продаж предприятия. Прибыль от продаж выросла более чем вдвое и теперь составляет ------------- млн.руб.

Аналитические возможности Отчёта о прибылях и убытках позволяют оценить рентабельность обычных видов деятельности организации. Для расчёта показателей рентабельности, как правило, используется прибыль от продаж.

Для оценки рентабельности обычных видов деятельности рассчитывают и анализируют в динамике следующие показатели:

1) рентабельность продаж – отражает величину прибыли, полученной с каждого рубля выручки от продаж товаров;

2) рентабельность расходов по обычным видам деятельности – позволяет оценить, сколько прибыли получено организацией с каждого рубля затрат на производство и продажу продукции, работ,услуг.

3) рентабельность производственных расходов – характеризует величину прибыли с каждого рубля расходов, связанных с производством продукции, работ,услуг;

4) рентабельность управленческих расходов – показывает величину прибыли, полученную с каждого рубля управленческих расходов;

5) рентабельность коммерческих расходов – позволяет оценить величину прибыли, полученную с каждого рубля коммерческих расходов.

Проанализируем динамику показателей рентабельности обычных видов деятельности ОАО с помощью таблицы 17.

Таблица 17 – Динамика показателей рентабельности обычных видов деятельности ОАО за 2010- 2012 годы, млн.руб.

Показатель	Значение показателя			Отклонение (+,-)
	2010г.	2011г.	2012г.
1.Выручка от продажи,млн.руб.
2.Себестоимость проданной продукции,млн.руб.
3.Коммерческие расходы, млн.руб.
4.Управленческие расходы, млн.руб
5.Полная себестоимость проданной продукции,млн.руб.
6.Прибыль от продаж,млн.руб
7.Рентабельность продаж,%
8.Рентабельность расходов по обычным видам деятельности,%
9.Рентабельность производственных расходов,%
10.Рентабельность коммерческих расходов,%
11.Рентабельность управленческих расходов,%

Полученные в таблице 17 результаты позволяют увидеть, что за последние три года произошло повышение\снижение рентабельности обычной деятельности. В частности, рентабельность продаж снизилась\возросла с ------ до-------%, рентабельность расходов по обычным видам деятельности – с ------ до ------%. Аналогичная тенденция сложилась в отношении частных показателей прибыльности обычной деятельности (рентабельности производственных, коммерческих и управленческих расходов. Следует отметить, что показатели рентабельности продаж на предприятии относительно велики и обеспечивают предприятию высокий уровень прибыльности основной деятельности. В целом рост рентабельности продаж способствовал повышению рентабельности капитала анализируемой организации.