38. Понятия существенности и риска в аудите

Для определения характера и объема проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учета и (в частности, для материального учета).

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности. Так, в мировой практике уровень существенности определяется как усредненное значение следующих показателей: 5‑10 % от прибыли до налогообложения; 5‑10 % от чистой прибыли; 0,5–1% от объема продаж; 5‑10 % от собственного капитала; 0,5–1% от общей стоимости активов.

В российском Стандарте «Существенность и аудиторский риск» (одобрен комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.) рекомендуются другие соотношения: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия. В III главе для упрощения уровень существенности определяется как 2 % от суммы балансовой статьи «Материалы».

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

2) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Для оценки рисков используется следующая математическая модель:

AR = IR × CR × DR ,

где AR – приемлемый аудиторский риск (общий риск); IR – внутрихозяйственный риск;

CR – риск средств контроля (контрольный риск);

DR – риск необнаружения. Данная модель, как правило, используется для определения уровня риска необнаружения исходя из оценки аудитором AR, IR и DR на основе его профессионального суждения, как это будет показано ниже. Необходимо учитывать, что конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому на практике чаще применяют словесные оценки – высокий, низкий, средний.

Виды и оценка риска.

Предпринимательский риск – аудитор может потерпеть убытки или не получить вознаграждения за свою работу. Он зависит от множества факторов:

1) компетенции администрации клиента;

2) характера операций клиента;

3) сроков проведения аудита;

4) наличия судебных исков в отношении аудитора.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности. Показатель аудиторского риска (ПАФ) рассчитывается, по формуле:

ПАФ = НР (ВХР) × РК × РН ,

где ПАФ – величина вероятностная, лежит в пределах от 0 до 1;

НР – неотъемлемый риск (внутрихозяйственный); РК – риск контроля; РН – риск необнаружения. Аудитор считает, что приемлемый уровень аудиторского риска не должен превышать 5 %. Он пришел к выводу, что внутрихозяйственный риск – 80 % (НР), РК = 50 %. Соответственно, его задача – рассчитать приемлемый риск необнаружения.