48. Основные направления аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженностей

При оценке результатов аудита по разделу программы «Проверка дебиторской и кредиторской задолженности» целесообразно проанализировать и оценить результаты таких процедур, как:

1) проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов;

2) сверка счетов с отчетами материально ответственных лиц, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, с сальдо по учетным данным;

3) сверка имеющихся остатков с данными счетов‑фактур, отчетами материально ответственных лиц и платежными документами. Если величина дебиторской и кредиторской задолженностей является значительной для финансового состояния экономического субъекта, аудиторы должны проверить правильность и точность учета и определить, не имеется ли завышение обязательств по данным учета. В этом случае необходимо сверить первичные документы с информацией, содержащейся в регистрах аналитического учета, выбирая сначала наибольшие остатки, т. к. по ним более вероятно завышение. По полученным данным следует оценить существенность выявленных завышение обязательств в учетных записях;

4) подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами. Получение подтверждений не является обязательным при проведении аудита. Обобщая результаты выполнения процедуры подтверждений, необходимо прежде всего оценить их надежность. При этом оценивается величина и значимость задолженности, подтвержденной в письменной и устной форме;

5) проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с выверкой первичных документов или получением подтверждений дебиторской и кредиторской задолженностей аудиторы должны провести проверку регистров аналитического учета расчетов, а также сопоставить их с данными Главной книги.

Сопоставление регистров аналитического учета с Главной книгой является мерой контроля, периодически проводимой клиентом. Как правило, аудиторы анализируют сделанную сверку, выявленные необычные суммы, проводят повторный пересчет итоговых сумм, анализ последующих операций. Аудит не может быть завершен до окончания анализа документов следующего года включительно по дату подписания аудиторского заключения. Аудиторы должны проанализировать денежные поступления и выплаты, неоплаченные счета‑фактуры поставщиков. Анализ последующих денежных выплат и поступлений может быть проведен вместе с проверкой первичных документов по дебиторской и кредиторской задолженностей.

Подводя итоги этих процедур, следует оценить вероятность существенного влияния неопределенных обстоятельств (прежде всего таких как банкротство крупных дебиторов, наличие судебных исков, которые могут привести к существенным убыткам для клиента). Иными словами, аудитору необходимо дать оценку неопределенных обстоятельств, их влияния на финансовые результаты, платежеспособность и возможности продолжения деятельности, отразив это в аудиторском заключении и в письменной информации.

Итак, в процессе оценки результатов аудита в целом необходимо :

1) оценить характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки;

2) определить существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности;

3) дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов;

4) выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Очень важно на этом этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.