52. Ошибки, связанные с нарушением методологии ведения бухгалтерского учета

Ни одна организация по объективным причинам не застрахована от появления ошибок. В данном вопросе рассказывается, каким образом следует исправлять ошибки в бухгалтерском учете и налоговых декларациях, не допуская при этом новых.

В первую очередь рассмотрим порядок исправления обнаруженных ошибок в бухгалтерском учете . Здесь все ошибки можно разделить на две категории:

1) ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде. К данной категории относятся ошибки, которые были обнаружены после окончания отчетного периода, но до утверждения бухгалтерской отчетности за этот период. В этом случае исправительные записи вносятся последним числом отчетного периода;

2) ошибки, допущенные в одном отчетном году (периоде) и обнаруженные в другом (после утверждения бухгалтерской отчетности).

Порядок исправления – подобных искажений в учете основан на принципе изменения в уже утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность никогда не вносятся. Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен, и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды.

Поэтому согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – ПВБУ РФ)), все изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения.

Существуют, однако, особенности исправления ошибок, которые привели к искажению финансовых

результатов прошлых лет. В таких случаях выявленные доходы (расходы) согласно п. 8 ПБУ 9/99 и п. 80 ПВБУ РФ подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет. Не следует также забывать отражать результаты произведенных корректировок в расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме № 2, поскольку эта информация интересует пользователей отчетности.

По мнению автора, счет 91 применим только при исправлении ошибок, относящихся к предыдущим годам. Если обнаруживаются искажения в предыдущей промежуточной отчетности, то в следующей отчетности ошибки исправляются в обычном порядке. Это связано с тем, что данные промежуточной отчетности периода, в котором ошибка исправляется, включаются в данные отчетности следующего периода или годовой отчетности. Поэтому искажение промежуточной отчетности устраняется за счет сторнированных проводок в бухгалтерском учете. В результате исчисленные нарастающим итогом данные будут отражены верно.

Отдельного рассмотрения заслуживают ошибки в бухгалтерском учете, обнаруженные аудиторами в процессе проверки. В ряде случаев бухгалтеры могут быть не согласны с выводами аудиторов и имеют полное право отстаивать свое мнение. Известно, что большинство вопросов в действующем законодательстве, к сожалению, не имеет однозначного толкования.

В этих условиях представляется в корне неверной закрепленная в п. 4 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. № 119‑ФЗ норма, что аудируемые лица обязаны оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Поэтому совершенно некорректно заставлять организацию вносить исправления в учет, если она с ними не согласна – мнение аудитора не должно превалировать над мнением организации, несущей ответственность за достоверность отчетности.