Тема 5. Контроль і ревізія основних засобів та нематеріальних активів.

1. Завдання, послідовність, джерела, нормативно-правове регулювання обліку і контролю основних засобів та нематеріальних активів.

Основними завданнями ревізії операцій з основними засобами є перевірка:

• правильності віднесення матеріальних активів до основних засобів та нематеріальних активів;

• реальності оцінки і переоцінки основних засобів та нематеріальних активів;

• правильності відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку;

• своєчасності й правильності документального оформлення й відображення у облікових регістрах надходження й вибуття основних засобів та нематеріальних активів;

• правильності нарахування амортизації, своєчасності й повноти включення її у витрати виробництва;

• відповідності й правильності оформлення списання основних засобів та нематеріальних активів, та ін..

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначено в П(С)БО 7 «Основні засоби», про нематеріальні активи в П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».

Основними джерелами ревізії є: первинні документи (акт на списання основних засобів ф.№ОЗ-3, інвентарна картка обліку основних засобів ф.№ОЗ-6, інвентарна карта обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів ф.№НА-2 та інш.), регістри синтетичного та аналітичного бухгалтерського фінансового обліку, дані квартальної й річної звітності; податкова, статистична й оперативна звітність.

Послідовність ревізії наступна: спочатку проводиться інвентаризація, а потім документальна ревізія основних засобів та нематеріальних активів.

Програма перевірки основних засобів:

1. Контроль наявності й аналітичного обліку основних засобів.

2. Контроль за надходження основних засобів.

3. Контроль за вибуттям основних засобів.

4. Контроль за правильністю нарахування амортизації.

5. Контроль за переоцінкою основних засобів.

6. Контроль за орендою основних засобів.

7. Контроль за ремонтом основних засобів.

2. Ревізія основних засобів.

Ревізія основних засобів починається з перевірки правильності відображення їх в обліку й реальності балансових і звітних даних. Для цього зіставляють наявність основних засобів у балансі з даними синтетичного й аналітичного обліку. Потім перевіряють первинні документи для встановлення законності й доцільності господарських операцій і так виявляють винних осіб, які допускають порушення і зловживання.

За первинними документами й картками обліку руху основних засобів перевіряють своєчасність і повноту оприбуткування надходження основних засобів. Зокрема, ревізор з’ясовує, чи враховані в первісній вартості затрати на доставку і монтаж; чи відображені в обліку суми зносу основних засобів, які були в експлуатації, чи не зменшена кількість предметів, які надійшли на підприємство. Слід звернути увагу на наявність на предметах інвентарних номерів.

Ретельній перевірці підлягають операції щодо безплатного надходження і вибуття та ліквідації основних засобів. Тут особливо старанно перевіряють правильність складених актів приймання-здавання об’єктів, чи немає в них виправлень і підчисток, чи вказані дата, кількість і вартість об’єктів, їх технічний стан; щодо вибуття та ліквідації ревізор перевіряє обгрунтованість безоплатної передачі основних засобів, наявність документів, які підтверджують прийняття їх на облік покупцями.

Доцільність ліквідації основних засобів перевіряється суцільним способом за актами, зокрема, правильність їх складання, наявність актів на дефектність предметів, повноту і своєчасність оприбуткування матеріалів від ліквідації, відображення збитків від ліквідації не повністю амортизованих засобів.

Далі ревізор перевіряє правильність нарахування й використання амортизаційних відрахувань, законність витрат на поточний і капітальний ремонт основних засобів; правильність відображення основних засобів за фактичними затратами на придбання, зведення й виготовлення, що становлять їх первісну вартість.

Вивчаючи операції вибуття чи ліквідації основних засобів ревізор має встановити, чи не був завищений відсоток зносу з метою подальшої реалізації за нижчими або вищими цінами.

Ретельно перевіряють операції щодо передачі основних засобів у оренду. Для цього вивчають зміст договорів (на який строк, розмір орендної плати, умови проведення капітального ремонту орендованих основних засобів та ін..) і їх виконання, а також правильність розрахунків за орендовані основні засоби і відображення вказаних операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

При списанні основних засобів внаслідок стихійного лиха і аварій необхідно перевірити, чи відшкодовувалися зазнані підприємством збитки винними особами.

3. Контроль правильності нарахування амортизації (зносу) основних засобів.

Ревізор перевіряє правильність визначення об'єктів амортизації й застосування її норм.

Ревізору слід перевірити дотримання порядку та правильність нарахування сум амортизаційних відрахувань.

При перевірці нарахування амортизаційних відрахувань ревізору варто дослідити правильність організації аналітичного обліку для розмежування балансової вартості основних фондів, які амортизуються за різними нормами.

4. Ревізія нематеріальних активів.

Під час ревізії слід перевірити, чи правильно включені відповідні витрати підприємства до нематеріальних активів і чи правильно вони оцінені.

Ревізор перевіряє, чи достовірно визначено вартість придбаного нематеріального активу і яку економічну вигоду від реалізації або використання його має підприємство.

Ревізор повинен також з’ясувати, чи правильно здійснюється переоцінка тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок.

Ревізор перевіряє правильність нарахування зносу за нематеріальними активами і включення його у витрати.

На завершальній стадії ревізії ревізору слід перевірити правильність визначення підприємством кінцевого фінансового результату від вибуття нематеріальних активів.