9. Аудит учетной политики (уп)

Нормативные документы: ПБУ 1/08, ФЗ 402, гл 25 НК РФ.

Информационная база: приказы об УП с приложениями за отчетный и предыд периоды.

Программа аудита:

А) проверка наличия даты приказа, утверждения УП.

Организации обязаны утверждать УП на отчетный период. Способ ведения БУ избранные организацией применяются с 1 января следующего года.

Вновь созданные предприятия должны сформировать УП не позднее 90 дней с дня гос регистрации.

Б) Проверка полноты УП.

С 1.01.2013 согласно ФЗ 402, организации имеют право самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичных документов.

В) наличие изменений и дополнений к приказу об УП.

Аудитор проверяет изменение УП при изменении законодательства РФ.

Г) проверяется соответствие принципов ведения БУ, отраженных в УП требований нормативных документов. УП должна обеспечивать достоверность БУ.

Д) проверка соответствия принятой организацией способов ведения БУ допустимым законодательству вариантов.

Е) Аудитор проверяет УП для налогового учета.

В соответствии с гл 25 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет т соответственно разработать УП.

К наиболее значимым элементам УП для НУ можно отнести: момент признания доходов и расходов; отнесение объектов к амортизируемому имуществу; порядок применения СПИ при линейном способе начисления амортизации; применение амортизационной премии; создание резервов и т.д.

В приложении к УП для целей НУ должны быть утверждены регистры, используемые предприятием при ведении НУ.

По тем элементам УП, по которым выявлены замечания проводится углубленная проверка.

10. Аудит поступления и амортизации объектов ос

Нормативные документы: НК гл 21 «НДС», ГК РФ ст 551, ПБУ 6/01, ПБУ 10/99 «Расходы организации», и т.д.

Информационная база: счета фактуры от поставщиков, ж/о по счету 01,03,07,08,60, акты ввода в эксплуатацию.

Программа аудита включает этапы: А) оценка системы внутреннего контроля в отношении объектов ос как правило осуществляется с помощью теста контроля.

Б) проверка документального оформления принятия ос к БУ.

К объектам ОС относятся: используются при производстве продукции, работ, услуг; СПИ превышает 12 мес; организация не предполагает их последующей перепродажи; актив обладает способностью приносить доход.

Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости (ПС).

В) проверка правильности ведения учета ОС по счету 01.

Активы по которым выполняются условия отнесения к ос, но их стоимость меньше 40 тыс.руб, могут относиться в БУ к МПЗ. Этот лимит прописывается в УП, если лимит не прописывается, то объекты признаются как ОС.

Г) проверка правильности определения ПС для целей БУ. ПС объектов ОС включает в себя фактические затраты на приобретение, изготовление, сооружение. Д)определение ПС для целей налогообложения. Первоначальная стоимость ОС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования.

Не включается в ПС амортизация имущества: услуги посреднической организации при приобретении амортизированного имущества; плата за регистрацию объектов ос; % за кредит.

Аудит операций по амортизации ОС.

Нормативные документы: ПБУ 6/01, 10/99, 18/02, гл 25 НК РФ.

Информационная база: УП, ж/о по счету 02, разработочные таблицы по начислению амортизации.

Способ начисления амортизации закрепляется при вводе объекта ос в эксплуатацию и остается неизменным в течение всего срока эксплуатации.

Амортизация начинает начисляться с месяца следующего за месяцем принятия объекта в качестве ос.

Прекращение начисления амортизации осуществляется с месяца следующего за месяцем выбытия.

Программа:

А) аудитор выяснят наличие объектов ос, находящихся в собственности организации.

Б)выясняет способ начисления амортизации для БУ (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет СПИ, пропорционально объему продукции.)

В) оценивается правильность определения СПИ.

СПИ определяется на основе ожидаемого СПИ в соответствии с производительностью и мощностью, ожидаемого физич износа и т.д.

Срок СПИ может быть увеличен только в том случае, если в результате реконструкции, модернизации произошло улучшение первоначальных показателей работы ос.

Г) Выясняют наличие объектов ОС по которым амортизация не начисляется с отнесением на затраты организации. (по законсервированным объектам, по объектам со 100% износом, при реконструкции объектов выше 3 месяцев, жилого фонда, внешнего благоустройства, по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, объекты искусства, земля и объекты природопользования)

Д)Выясняют применение ускоренной амортизации

Право применять ускоренную амортизацию предоставлена налогоплательщикам, которые используют ос в условиях агрессивной среды и участникам договора лизинга (по договору лизинга коэф по амортизационным группа 1-3 не применяется)

Е)порядок начисления амортизации для целей НУ.

И состава амортизируемого имущества исключается : ос переданные/полученные по договору в безвозмездное пользование; переведенные на консервацию; находящиеся на реконструкции или модернизации свыше 12 месяцев.

Ж) проверяется увязка начисленных суммы амортизации в БУ и НУ.