1.3.4. Зачет и возврат переплаты по есн и пенсионным взносам, которая образовалась на конец 2009 г.

Если на конец 2009 г. у вас имелась переплата по пенсионным взносам, ее можно:

- зачесть в счет предстоящих платежей по пенсионным взносам;

- зачесть в счет задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на ОПС, если такой зачет органы ПФР не сделали самостоятельно (ст. 26, ч. 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ);

- вернуть.

Обратиться за возвратом (зачетом) излишне уплаченной суммы страхового взноса можно в течение трех лет со дня такой уплаты (ч. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Так, в 2011 г. возврат (зачет) возможен в отношении переплат, образовавшихся в 2008 - 2009 гг. В 2010 г. можно было вернуть (зачесть) переплату, образовавшуюся в 2007 - 2009 гг.

Порядок возврата следующий (см. совместное Письмо от 11.08.2010 ФНС России N ЯК-17-8/58, ПФР N АД-30-24/8509@):

Примечание

Указанное Письмо посвящено взносам на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии (КБК 18210202010061000160 и КБК 18210202020061000160). Страховые взносы в виде фиксированного платежа в нем не упоминаются. Однако это не лишает вас права требовать возврата сумм фиксированного платежа, которые были излишне уплачены (взысканы) до 2010 г. Отказ в их возврате противоречит положениям ст. ст. 26, 27, ч. 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ и является незаконным. Суды с этим соглашаются (Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2011 N КА-А40/7435-11).

1. Вам нужно подать заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в территориальный орган ПФР по месту своей регистрации. Форма заявления приведена в Приложении N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России N 979н.

Обратите внимание!

Приказом Минтруда России от 04.12.2013 N 712н (Приложения N 3 - 8) утверждены новые формы документов для зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Данный Приказ вступил в силу 14 мая 2014 г. (п. 3 Приказа). Есть неопределенность относительно даты начала действия документа; подробнее см. Справочную информацию.

С момента вступления в силу Приказа N 712н утратил силу Приказ Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н, которым были утверждены формы аналогичных документов.

Отметим, что к началу 2010 г. вам стоило провести с налоговыми органами сверку расчетов в связи с передачей контроля за взносами в ПФР (п. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@). Акт сверки лучше приложить к заявлению. Это может сократить время, необходимое территориальному органу ПФР для принятия решения о возврате.

2. После получения указанного заявления территориальный орган ПФР проводит сверку информации, содержащейся в ведомости по форме АДВ-11, и декларации по пенсионным взносам за соответствующий период. По результатам сверки ПФР принимает решение о возврате (зачете) суммы переплаты.

3. Решение о возврате вместе с вашим заявлением территориальный орган ПФР направляет в налоговый орган по месту вашего учета в качестве налогоплательщика.

4. Налоговый орган, получив решение из ПФР, оформляет заявку на возврат и направляет ее в отделение Федерального казначейства.

5. Отделение казначейства возвращает переплату на ваш счет в банке и высылает в адрес налогового органа документы, подтверждающие факт возврата. Налоговый орган направляет копии указанных документов в отделение ПФР.

Вся процедура возврата со дня подачи заявления должна занять не более одного месяца (ч. 11 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). При нарушении этого срока страхователю должны быть выплачены проценты. Они начисляются на сумму переплаты за каждый календарный день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период нарушения сроков (ч. 17 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Что касается переплаты по ЕСН, то ее зачет или возврат производят, как и раньше, налоговые органы (ст. ст. 78, 79 НК РФ, ст. 38 Закона N 213-ФЗ). Причем, поскольку с 1 января 2010 г. ЕСН отменяется, возможны следующие варианты зачета:

- в счет платежей по ЕСН по итогам 2009 г.

Напомним, что до 15 января 2010 г. вам необходимо было заплатить авансовый платеж за декабрь 2009 г. А не позднее 14 апреля 2010 г. - доплатить сумму налога за истекший 2009 г., если выявлена положительная разница между начисленным ЕСН и авансовыми платежами за этот период <5>.

--------------------------------

<5> Такая разница подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации по ЕСН (абз. 2, 6 п. 3 ст. 243 НК РФ). То есть отсчитывать этот срок надо с 31 марта 2010 г. (п. 2 ст. 6.1, п. 7 ст. 243 НК РФ);

- в счет будущих платежей по иным федеральным налогам (ст. 13, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что зачесть переплату по ЕСН в счет новых страховых взносов нельзя, так как к налогам они не относятся.

Кроме того, у вас может возникнуть переплата по той части ЕСН, которая уплачивается в бюджет ФСС РФ, в следующем случае:

- вы произвели расходы на цели обязательного социального страхования;

- расходы превышают сумму ЕСН к уплате за налоговый период (по бюджету ФСС РФ);

- данные расходы ранее не зачтены в счет предстоящих платежей по налогу.

Если при расчетах по ЕСН в бюджет ФСС РФ по итогам 2009 г. у вас сложилась такая ситуация, то сумму превышения расходов на соцстрах вы можете возместить из ФСС РФ. Ранее для этого нужно было подать в территориальный орган Фонда заявление о возмещении произведенных расходов на соцстрах (п. п. 2.5, 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22).

Однако Постановлением ФСС РФ от 05.08.2010 N 157 данная Инструкция была отменена. Она утратила силу начиная с 26 сентября 2010 г. О том, в каком порядке теперь можно возместить расходы, вы можете узнать в своем отделении Фонда.

Если Фонд примет эти расходы, деньги перечислят на ваш расчетный счет.

Отметим, что при расчете ЕСН (в части средств ФСС РФ) учитывались суммы возмещения расходов на цели соцстрахования, которые поступили от Фонда на счет организации (п. 7 разд. IV Порядка заполнения формы налоговой декларации по ЕСН, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н). При этом указанные суммы подлежали учету в том периоде, в котором они были получены.

Соответственно, если суммы возмещения расходов за 2009 г. Фонд перечислил организации в 2010 г., они не участвовали в расчете ЕСН за 2009 г. Об этом сказано в Письме ФНС России от 03.03.2010 N 3-6-03/535.

Примечание

Отметим, что полученные от ФСС РФ средства в 2010 г. подлежали отражению по строке 6 таблицы 1 разд. I Расчета по форме-4 ФСС РФ за тот период, в котором они были получены (п. 26 Рекомендуемого порядка заполнения Расчета по форме-4 ФСС РФ).

Естественно, после того, как Фонд выплатит возмещение, размер переплаты по ЕСН (в части средств ФСС РФ) изменится. При этом налоговые органы самостоятельно запрашивают у территориальных органов ФСС РФ информацию о денежных средствах, перечисленных в погашение задолженности, которая образовалась за счет превышения расходов на социальное страхование над начисленным налогом (Письмо ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12758@). Помимо сумм Фонд указывает также отчетный период, за который произведено возмещение, и реквизиты платежных документов на перечисление денежных средств на счет плательщика.

Примечание

Следует иметь в виду, что в случае доначисления выплат физическим лицам за 2009 г. в последующих годах налоговая база по ЕСН за 2009 г. не корректируется. Такие выплаты должны быть включены в базу для исчисления страховых взносов за год, в котором фактически произошло доначисление выплат. Данный вывод следует из Письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18. Следовательно, такие доначисления не уменьшают размер переплаты по ЕСН.