12.1. Облагается ли страховыми взносами оплата дополнительных отпусков "чернобыльцев"?

Не облагается взносами на обязательное социальное страхование оплата дополнительных отпусков "чернобыльцев".

Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" установлено право указанных лиц на дополнительный отпуск (п. 5 ст. 14, п. 4 ст. 19 данного Закона). При этом отпускные выплаты производятся на основании закона за счет бюджетных средств и являются компенсацией вреда, причиненного здоровью таких работников.

Следовательно, они не могут рассматриваться как выплаты в рамках трудовых отношений. А значит, они не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Кроме того, согласно пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам отнесены установленные законодательством РФ компенсации, которые связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. объектом обложения страховыми взносами являются в том числе выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что ранее по общему правилу объектом обложения взносами являлись выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, в настоящее время понятие объекта обложения взносами расширено. Подробнее об этом читайте в разд. 3.1 "Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей".

Таким образом, оплата дополнительного отпуска "чернобыльцев" не облагается взносами на обязательное социальное страхование.

12.2. Облагается ли страховыми взносами оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения при несчастном случае на производстве или профзаболевании?

В результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания работнику может потребоваться санаторно-курортное лечение. Работодатель (страхователь) обязан предоставить работнику дополнительный оплачиваемый отпуск на период такого лечения, включая время проезда к месту лечения и обратно (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8, пп. 10 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

Подробнее об условиях предоставления и оплате такого отпуска вы можете узнать в разд. 8.3.2 "Оплата дополнительного отпуска по путевке" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

На сумму отпускных в данном случае страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что указанная выплата является одним из видов обеспечения по социальному страхованию (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ). Следовательно, в силу п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ она не облагается страховыми взносами.

К такому выводу приходят и контролирующие органы (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

12.3. Как облагается страховыми взносами оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно

Работодатели могут оплачивать работникам проезд к месту проведения отпуска и обратно. В некоторых случаях такая обязанность работодателей установлена законодательством. Так, организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и финансируемые из федерального бюджета, оплачивают своим работникам стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно один раз в два года (ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ч. 1 ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.04.2014 N 50-ФЗ внесены изменения в Трудовой кодекс РФ, касающиеся компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

В частности, предусмотрены следующие изменения (ст. 325 ТК РФ, ст. 2 Закона N 50-ФЗ):

- все организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, обязаны оплачивать работнику проезд и провоз багажа к месту отпуска и обратно в пределах территории РФ не реже чем один раз в два года;

- федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды РФ и федеральные государственные учреждения обязаны оплачивать работнику проезд любым видом транспорта (за исключением такси) и провоз багажа (весом до 30 кг) к месту отпуска и обратно в пределах территории РФ. Кроме того, указанные страхователи обязаны оплачивать проезд и провоз багажа к месту отпуска и обратно неработающим членам семьи работника независимо от времени использования отпуска. Компенсация данных расходов осуществляется с учетом иных ограничений, предусмотренных ст. 325 ТК РФ.

Данный Закон вступил в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования - 13 апреля 2014 г. (см. Справочную информацию).

Если организация расположена в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и финансируется из бюджета субъекта РФ или местного бюджета, то размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда устанавливаются соответственно органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления (ч. 8 ст. 325 ТК РФ, ч. 7 ст. 33 Закона N 4520-1).

Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, принимают решение об оплате работникам проезда к месту проведения отпуска и обратно самостоятельно и закрепляют его в коллективном договоре, локальном нормативном акте и (или) трудовых договорах (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).

Стоимость проезда, которую оплатили расположенные в таких районах организации, страховыми взносами не облагается. Это прямо закреплено в п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Если место проведения отпуска находится за рубежом, то не облагается взносами стоимость проезда работника и членов его семьи (а также стоимость провоза багажа весом до 30 кг) от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ. При этом если работник летит к месту отпуска, расположенному за пределами РФ, на самолете прямым рейсом без промежуточных посадок, действует следующий порядок. От обложения взносами освобождается не только стоимость проезда до аэропорта, из которого производится вылет, но и часть стоимости перелета в пределах территории РФ. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.10.2012 N 7828/12. Аналогичной позиции придерживаются нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 N А81-249/2013, от 23.08.2013 N А75-6614/2012, от 15.07.2013 N А81-3221/2012, ФАС Дальневосточного округа от 29.05.2013 N Ф03-2141/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2013 N А29-7049/2012, от 16.07.2013 N А29-5041/2012, от 16.07.2013 N А29-5040/2012, от 31.01.2013 N А29-1904/2012, от 30.01.2013 N А29-178/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2012 N А58-4557/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.11.2012 N ВАС-14728/12), ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2013 N А42-4720/2012, от 07.08.2013 N А42-6101/2012, от 25.07.2013 N А42-4719/2012, от 21.05.2012 N А42-4733/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.01.2013 N ВАС-9527/12), от 10.04.2012 N А42-4734/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.01.2013 N ВАС-9490/12)).

В случае если организация оплачивает проезд к месту проведения отпуска сотрудникам, работающим вне районов Крайнего Севера или приравненных к ним местностей, то данная выплата облагается взносами в общем порядке.

Примечание

Подробнее об обложении страховыми взносами выплат работнику на основании коллективного договора см. раздел "Ситуация: Облагаются ли страховыми взносами выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы?".

12.3.1. ИЗМЕНЕНИЯ В ОБЛОЖЕНИИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ С 2015 Г.

ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО ЛИЦ,

РАБОТАЮЩИХ И ПРОЖИВАЮЩИХ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА

И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ

Как и ранее, в 2015 г. оплата лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда к месту проведения отпуска на территории РФ и обратно страховыми взносами облагаться не будет (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

О том, как в настоящее время облагается страховыми взносами оплата проезда работников и членов их семей к месту использования отпуска и обратно, читайте в разд. 12.3 "Как облагается страховыми взносами оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно".

С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ будут внесены следующие изменения в п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (пп. "а" п. 1 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ):

- не будет облагаться страховыми взносами оплата лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости провоза багажа весом до 30 кг к месту проведения отпуска и обратно;

- из нормы будет исключено упоминание об оплате членам семей указанных работников стоимости проезда к месту проведения отпуска последних и обратно, в том числе за рубежом, как о не облагаемой взносами выплате.

С внесением данных изменений ответ на вопрос о том, будет ли облагаться взносами оплата членам семьи работника стоимости проезда, становится неоднозначным.

С одной стороны, на практике контролирующие органы, вероятнее всего, будут настаивать на обложении страховыми взносами оплаты проезда членов семьи работника. Ведь с 1 января 2015 г. такая оплата будет исключена из п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ как необлагаемая выплата.

Примечание

Законодательством предусмотрена компенсация оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска работников бюджетной сферы и обратно неработающим членам их семей (ч. 2 ст. 325 ТК РФ).

Следовательно, если вы решите страховые взносы не начислять, то со стороны контролирующих органов могут возникнуть претензии.

Однако, с другой стороны, если указанная оплата будет закреплена в коллективном договоре и (или) ином локальном нормативном акте, не будет зависеть от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, арбитражные суды с учетом выводов из Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 могут признать ее необлагаемой выплатой, поскольку она не будет являться оплатой труда;

- при вылете работника за рубеж необлагаемая выплата будет рассчитываться как стоимость проезда или перелета до международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу РФ. Следует отметить, что сейчас п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ сформулирован иначе. В связи с этим Президиум ВАС РФ и арбитражные суды придерживаются мнения, что от обложения взносами освобождается не только стоимость проезда до аэропорта, из которого производится вылет, но и часть стоимости перелета в пределах территории РФ.

Правоприменительную практику по вопросу об обложении страховыми взносами до 1 января 2015 г. оплаты перелета к месту проведения отпуска за пределами России и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.