11.10. Облагаются ли страховыми взносами компенсации, выплачиваемые работодателем при увольнении работника?

В определенных случаях при расторжении трудового договора работодатель обязан выплатить работнику компенсацию.

Так, согласно Трудовому кодексу РФ увольняемым сотрудникам могут выплачиваться выходное пособие, средний заработок, сохраняемый на определенный период трудоустройства, дополнительная компенсация. Указанные выплаты и их размеры предусмотрены при ликвидации организации, сокращении численности и штата работников, увольнении из-за отказа сотрудника продолжать работу в связи с изменением условий трудового договора (ст. ст. 178, 180, 181 ТК РФ).

Обратите внимание!

С 13 апреля 2014 г. вступил в силу запрет на назначение выплат работникам выходных пособий при увольнении по основаниям, которые относятся (ст. 181.1 ТК РФ):

- к дисциплинарным взысканиям (п. 3 ч. 1, ч. 3 ст. 192 ТК РФ);

- к виновным действиям (бездействию), установленным Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Эти изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.04.2014 N 56-ФЗ (п. 3 ст. 1 данного Закона). В связи с ними в части, противоречащей положениям ст. 181.1 ТК РФ, прекращают действие положения трудовых договоров с отдельными категориями работников. К таким категориям отнесены (п. 5 ст. 1, ст. 2 Закона N 56-ФЗ):

- руководители, их заместители, главные бухгалтеры и заключившие трудовые договоры члены коллегиальных исполнительных органов государственных корпораций, государственных компаний, а также хозяйственных обществ, более 50% акций (долей) в уставном капитале которых находится в государственной или муниципальной собственности;

- руководители, их заместители, главные бухгалтеры государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, государственных или муниципальных учреждений, государственных или муниципальных унитарных предприятий.

Таким образом, на трудовые договоры, заключенные до 13 апреля 2014 г. с иными категориями работников, требования новой ст. 181.1 ТК РФ не распространяются.

Помимо этого в трудовом или коллективном договоре могут быть установлены иные случаи выплаты выходного пособия при увольнении, а также повышенные размеры выходных пособий (ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ).

Все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, не облагаются страховыми взносами по следующим правилам (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

- компенсации не облагаются взносами, если они установлены законодательством РФ;

- компенсации не облагаются взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (пп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Исключение составляют компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников, прямо поименованные как подлежащие обложению страховыми взносами (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

При увольнении работника ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 127, ст. 291 ТК РФ). Вопрос об обложении страховыми взносами данной выплаты рассмотрен в разд. 12.4 "Как облагаются страховыми взносами компенсации за неиспользованный отпуск".

С 1 января 2015 г. согласно Федеральному закону от 28.06.2014 N 188-ФЗ в список облагаемых страховыми взносами компенсаций при увольнении будут добавлены следующие выплаты (пп. "а" п. 1 ст. 5, ст. 6 данного Закона):

- выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, с указанной даты в Законе N 212-ФЗ будут закреплены размеры компенсаций при увольнении, на сумму превышения которых необходимо будет начислять страховые взносы.

Таким образом, основные требования для освобождения компенсаций от страховых взносов связаны с положениями трудового законодательства об их выплате и размерах.

Рассмотрим несколько вариантов выплат и порядок их обложения страховыми взносами.

1. Компенсация выплачена в случае и размерах, установленных Трудовым кодексом РФ (ст. ст. 178, 180, 181 ТК РФ).

Например, работнику, уволенному в связи с ликвидацией организации, выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также средний месячный заработок на период его трудоустройства в соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ.

В данной ситуации выплаченные компенсации не облагаются страховыми взносами в полном объеме (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 1145-19).

2. Компенсация выплачена в установленном Трудовым кодексом РФ случае, однако в большем размере. Повышенный размер компенсации закреплен в трудовом или коллективном договоре.

Например, согласно условиям трудового договора при увольнении работника в связи с восстановлением сотрудника, который ранее выполнял эту работу, уволившемуся работнику выплачено выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Однако на основании абз. 4 ч. 3 ст. 178 ТК РФ для таких случаев размер выходного пособия составляет двухнедельный средний заработок.

Отметим, что Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателям право увеличивать размер выходных пособий, предусматривая такие условия в трудовом либо коллективном договоре (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Поэтому, на наш взгляд, данные выплаты не должны облагаться страховыми взносами в полной сумме на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку они установлены в соответствии с законодательством.

Напомним, что аналогичная ситуация существовала в период применения ЕСН. При этом чиновники указывали, что в случае выплаты компенсаций в большем размере, чем предусмотрено Трудовым кодексом РФ, с суммы превышения необходимо исчислить и уплатить ЕСН (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2005 N 28-11/61080).

В связи с этим не исключено, что контролирующие органы и в отношении страховых взносов могут занять такую же позицию. Поэтому если вы собираетесь выплатить компенсацию свыше норм, установленных Трудовым кодексом РФ, и не облагать ее страховыми взносами в полном объеме, то возможны споры с проверяющими. В связи с этим рекомендуем предварительно выяснить мнение сотрудников отделений ПФР и ФСС РФ по этому вопросу, в частности направить им письменный запрос.

3. Компенсация выплачена в случае, установленном Трудовым кодексом РФ, но в трудовом (коллективном) договоре она не закреплена.

Нужно ли в такой ситуации начислять страховые взносы, зависит от размера выплаты.

Если компенсация выплачена в пределах норм, установленных Трудовым кодексом РФ, она страховыми взносами не облагается (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Нужно ли начислять страховые взносы на сумму превышения?

С 2011 г. объектом обложения взносами, по общему правилу, являются выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Напомним, что ранее объектом обложения взносами являлись выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, в настоящее время понятие объекта расширено. Подробнее об этом читайте в разд. 3.1 "Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей".

Компенсация сотруднику при увольнении, выплаченная сверх норм, установленных Трудовым кодексом РФ, производится в рамках трудовых отношений. Следовательно, она облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Ранее, до 2011 г., этот вопрос решался не столь однозначно. Ведь для того чтобы выплата облагалась взносами, она должна была быть закреплена в трудовом договоре (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Однако контролирующие органы и в то время утверждали, что взносы нужно начислять на все выплаты физическим лицам, с которыми у работодателя заключены трудовые договоры (см. например, Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).

4. Компенсация выплачена на основании трудового (коллективного) договора в случае, когда Трудовым кодексом РФ такая выплата прямо не установлена.

Например, на основании трудового договора работнику выдано выходное пособие при увольнении по соглашению сторон.

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться иные случаи выплат выходных пособий, помимо установленных Трудовым кодексом РФ (ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ). Однако в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются только компенсации, установленные Трудовым кодексом РФ. Поэтому на указанные суммы, по мнению контролирующих органов, нужно начислить страховые взносы (Письма Минтруда России от 04.12.2013 N 17-3/2038, Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).

5. Компенсация выплачена, однако она не установлена Трудовым кодексом РФ, а также не закреплена в трудовом (коллективном) договоре.

В этом случае на данные выплаты не распространяется освобождение от обложения взносами, установленное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения взносами с 1 января 2011 г. являются выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Несмотря на то что данная компенсация не предусмотрена трудовым (коллективным) договором с сотрудником, ее выплата производится в рамках трудовых отношений. Следовательно, на нее нужно начислить страховые взносы.

Отметим, что ранее объектом обложения взносами являлись выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, на подобную выплату не нужно было начислять страховые взносы. Тем не менее и до 2011 г. чиновники поясняли, что страховыми взносами необходимо облагать все выплаты физическим лицам, с которыми у работодателя заключены трудовые договоры (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).

СИТУАЦИЯ: Облагается ли страховыми взносами предусмотренная коллективным договором единовременная выплата (пособие) при увольнении в связи с выходом на пенсию (по старости либо по инвалидности)?

В коллективном договоре может быть предусмотрено предоставление работодателем единовременных выплат (пособий) в пользу работников при увольнении в связи с выходом на пенсию по старости либо по инвалидности (ч. 4 ст. 178 ТК РФ). Сумма такой выплаты, как правило, рассчитывается исходя из среднего заработка работника.

Нужно ли начислять страховые взносы на эти выплаты?

Контролирующие органы указывают, что единовременное пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором, облагается страховыми взносами, так как (Письма ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Минтруда России от 04.12.2013 N 17-3/2038):

- признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачивается в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ);

- не относится к необлагаемой компенсации на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку Трудовой кодекс РФ прямо не предусматривает выплату пособия при расторжении трудового договора в связи с выходом сотрудника на пенсию по старости или по инвалидности.

В то же время в арбитражной практике к решению данного вопроса существует иной подход. Судьи указывают, что не все выплаты работникам признаются оплатой труда. В частности, не относятся к оплате труда выплаты социального характера:

- основанные на коллективном договоре;

- не являющиеся стимулирующими;

- не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполняемой работы;

- не предусмотренные трудовыми договорами.

В связи с этим арбитражные суды приходят к выводу, что компенсационная выплата в связи с выходом на пенсию, соответствующая приведенным условиям, не является объектом обложения страховыми взносами и, следовательно, не облагается ими (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2013 N А33-1268/2013, от 02.12.2013 N А33-1264/2013).

При этом они ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, в котором, в частности, рассматривался вопрос об обложении единовременной выплаты работнику в связи с выходом на пенсию в 2010 г. В данном Постановлении Президиум ВАС РФ на основании аналогичных аргументов пришел к выводу, что выплата пособия в связи с выходом на пенсию не облагается страховыми взносами. Сформированная в Постановлении правовая позиция ВАС РФ может являться основанием для пересмотра вступивших в силу судебных актов по новым обстоятельствам.

Таким образом, если вы решите не облагать страховыми взносами единовременную выплату работнику при выходе на пенсию по старости или по инвалидности, это может привести к разногласиям с контролирующими органами. В то же время у вас есть возможность отстоять свою позицию в суде.

Примечание

Подробнее об обложении страховыми взносами выплат работнику на основании коллективного договора см. раздел "Ситуация: Облагаются ли страховыми взносами выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы?".