Тема 1.3.Обобщение данных текущего бухгалтерского учета за отчетный период

План

1. Виды ведомостей, назначение.

2. Оборотно-сальдовая ведомость. Шахматная ведомость. Порядок составления ведомостей.

Цель: научиться обобщать данные бухгалтерского учета за отчетный период

Студент должен:

Знать:

- порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости

1. Виды ведомостей, назначение.

Для отражения бухгалтерских записей в системе синтетических и аналитических счетов ведутся регистры бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета – это сочетание счетной таблицы определенной формы, построенной в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и обязательствах и предназначенной для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в форме бухгалтерских книг, карточек, ведомостей, журналов и других носителей информации.

Формы и содержание регистров бухгалтерского учета разнообразны и вытекают из принятой организацией формы счетоводства и техники учетной регистрации.

Принятое правило ведения записей в регистрах бухгалтерского учета – это отражение их в хронологической последовательности и в группировке по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета по видам бухгалтерских записей делятся на: хронологические и систематические.

В хронологических регистрах хозяйственные операции отражаются в последовательности их совершения. Например, кассовые книги, регистрационные журналы.

Систематические учетные регистры служат для группировки хозяйственных операций по установленным признакам.

По объему и содержанию регистры делятся на регистры синтетического учета; регистры аналитического учета; комбинированные регистры.

Регистры синтетического учета – таблицы, в которых операции отражаются только в денежном измерении в обобщенном виде. Например, оборотная ведомость.

Регистры аналитического учета – операции отражаются подробно, в том числе и в натуральном измерении.

Комбинированные регистры – объединяют и синтетический, и аналитический учет.

По форме построения регистры делятся на односторонние, двусторонние и шахматные.

Односторонние – все записи на одном листе.

Двусторонние - по дебету на одной стороне листа, по кредиту на другой стороне листа.

Шахматные – по строкам счета по дебету, по столбцам счета по кредиту.

По внешнему виду регистры делятся на бухгалтерские книги; карточки; сводные листы (ведомости); машинные листы информации.

Ведомости открываются, как правило, на месяц или квартал.

Записи в учетных регистрах быть четкими, краткими, ясными, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводят итоги. Итоговые записи систематических и аналитических регистров обязательно сверяют путем составления оборотных ведомостей.

2. Оборотно-сальдовая ведомость. Шахматная ведомость.

Оборотными ведомостями называют специальные таблицы, в которых проводятся обобщение и проверка данных всех учетных объектов.

Оборотные ведомости составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам за каждый отчетный период.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам – это таблица, отражающая обороты и остатки по синтетическим счетам, заполняется она на основании данных всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии. В ней записываются наименование синтетического счета, его номер (шифр), затем приводятся три пары колонок.

1. Начальное сальдо. Первая пара итогов: равенство начального остатка по дебету и кредиту вытекает из равенства итога актива и пассива баланса на начало отчетного периода.

2. Обороты (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год). Вторая пара итогов: равенство оборотов по дебету и кредиту обусловлено методом двойной записи операций на счетах в одинаковой сумме.

3. Конечное сальдо. Третья пара итогов: равенство конечных остатков по дебету и кредиту вытекает из равенств первой (равенства средств и источников) и второй пары (метода двойной записи) итогов.

Двойственное отражение – это запись хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета в одинаковой сумме. При автоматизации учета ошибки исключены. Равенства итогов оборотной ведомости основываются на двойственном отражении хозяйственных операций на счетах.

Ошибки, которые не выявляет оборотная ведомость при записях хозяйственной операции на счетах:

– правильная корреспонденция счетов с одинаково неверной суммой;

– неверная корреспонденция счетов с одинаково правильной суммой;

– не указана корреспонденция счетов по хозяйственной операции.

Равенство итогов оборотной ведомости при таких ошибках не нарушается.

Назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам – контрольное: проверка полноты и правильности записей на счетах.

Для проверки правильности записей по аналитическим счетам данные оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными своего синтетического счета – они должны быть равны.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам включает показатели натуральные и стоимостные или только стоимостные в зависимости от строения аналитических счетов.

Особенности составления оборотно - сальдовой ведомости:

- итоги сальдо и оборотов по кредиту и дебету должны совпадать, быть точными и обоснованными как по отчетности в целом, так и по каждому счету и субсчету в отдельности;

- на начало года сальдо по всем счетам должны соответствовать показателям оборотно-сальдовой ведомости на конец прошлого года;

- не должно быть образования минусового или кредитового значения на сальдо по активным и имущественным счетам, а также формирования минусового или дебетового значения на сальдо пассивных счетов. На балансовых счетах 90,91 и 99 сальдо должно отсутствовать на начало и конец отчетного года;

- должно быть подтверждение данных инвентаризации по сальдо на конец отчетного пода по счетам активов и пассивов по имуществу, расчетам, обязательствам, контрагентам и прочее;

- проверить логичность и соответствие сальдо и оборотов по взаимосвязанным счетам. К примеру, проведите расчет, который подтвердит, что обороты по счету 90.3 «НДС» соответствует обороту по счету 90.1 «Выручка». Это можно определить, умножив показатель счета 90.1 на соответствующую ставку по НДС. В итоге получиться значение равное счету 90.3. Проведите аналогичные подтверждающие расчеты по прочим взаимосвязанным счетам;

- нельзя проводить зачет в бухгалтерской отчетности между статьями пассивов и активов, убытков и прибылей, за исключением случаев, когда это прописано положении по бухгалтерскому учету. На основании данного правила, сальдо по обязательствам в ведомости должно быть отражено «развернуто», т.е. без суммирования. Другими словами, имеющееся дебетовое сальдо отражается в соответствующей статье актива баланса, а кредитовое – по статье пассива. Отражать свернутую сумму можно в том случае, если организация имеет отложенные налоговые активы и обязательства, которые учитываются при определении налога на прибыль.

Шахматная ведомость - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

Шахматная оборотная ведомость заполняется для определения оборотов по дебету и кредиту счетов с тем, чтобы заполнить оборотно-сальдовую ведомость за отчетный период. Обороты по дебету всех счетов должны быть равны оборотам по кредиту всех счетов за отчетный период, в противном случае допущена ошибка, которую необходимо найти и исправить.

Особенность составления шахматной оборотной ведомости:

– в нее записываются не общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета, ведущегося на предприятии, а каждая сумма корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции. Сумма хозяйственной операции записывается один раз в клетку, в которой пересекаются корреспондирующие счета: дебет одного и кредит другого счетов – метод двойной записи соблюдается.

При ручном ведении бухгалтерского учета составление шахматной оборотной ведомости является предпочтительным, поскольку наиболее полно обеспечивает ее контрольную функцию.

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте определение понятию «Регистры бухгалтерского учета».

2. Назовите правило ведения записей в регистрах бухгалтерского учета.

3. Назовите виды учетных регистров.

4. Как делятся регистры по объему, содержанию, построению и внешнему виду?

5. Дайте определение понятию «Оборотная ведомость».

6. Как составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам?

7. Назовите ошибки, которые не выявляются оборотной ведомостью.

8. Каковы особенности составления оборотно – сальдовой ведомости?

9. Дайте определение понятию «Шахматная ведомость».

10. Каковы особенности составления шахматной ведомости.

Литература:

Основная [5 стр. 264-278, 8 стр. 269-273]

Дополнительная [1 стр. 133-143, 2 стр. 251-254, 3 стр. 368-370]

Практическая работа 2

Составление учетных бухгалтерских регистров. Закрытие регистров

Цель: научиться определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, закрывать и заполнять формы бухгалтерской отчетности

Студент должен:

Уметь:

- определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;

- закрывать учетные бухгалтерские регистры и заполнять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки

Методические указания:

Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. По существу, они являются носителями данных о хозяйственных операциях, полученных из соответствующих первичных и сводных документов.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательность и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

На основании документов в практической работе 1, заполнить ведомости и журнал - ордера; подсчитать итоги и вывести конечное сальдо.

Задание.

Заполнить регистры синтетического и аналитического учёта за декабрь 201__г. в соответствии с утверждённой учётной политикой. Обязательным является составление журналов – ордеров, оборотно – сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учёта, калькуляции.

Перечень используемых ведомостей и журналов-ордеров
Номер регистра	Название регистра или номер счета
ВЕДОМОСТИ
12	Затраты по цехам основного производства
15	По аналитическому учету к счетам 26, 97 и 44
17	Учет нематериальных активов и Начисление амортизации
18	Затраты по капитальным вложениям
ЖУРНАЛЫ-ОРДЕРА
1	По кредиту счета 50
2	По кредиту счета 51
4	По кредиту счетов 66 и 67
6	По кредиту счета 60 и таблицы к журналу-ордеру № 6 «Аналитические данные по учету затрат на заготовление и приобретение материалов», «Аналитические данные по учету отклонений в стоимости материалов»
7	По кредиту счета 71 и аналитические данные по этому счету
8	По кредиту счетов 09,19, 58, 60, 62, 68, 73', 75, 76
10	По кредиту счетов 02, 05, 10, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 76, 94,97
10/1	По кредиту счетов 02, 05, 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 69, 70,94
11	По кредиту счетов 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90 и аналитические данные по счету 90
12	По кредиту счетов 59, 63, 80, 82, 83, 84, 86, 96 и аналитические данные по этим счетам
13	По кредиту счетов 01, 03, 04, 91 и аналитические данные по счету 91
15	По кредиту счетов 98, 99 и аналитические данные по этим счетам
16	По кредиту счетов 07, 08, 11 и аналитические данные к счету 08