2.13. Общая оценка надёжности отдельных направлений контрольной среды (обведите верный ответ)

	ФАКТОР	НИЗКАЯ	СРЕДНЯЯ	ВЫСОКАЯ
1.	Стиль и основные принципы управления	Низкая	Средняя	Высокая
2.	Организационная структура	Низкая	Средняя	Высокая
3.	Распределение ответственности и полномочий	Низкая	Средняя	Высокая
4.	Кадровая политика и практика	Низкая	Средняя	Высокая
5.	Порядок подготовки бухгалтерской отчётности	Низкая	Средняя	Высокая
6.	Порядок подготовки внутренней отчётности для целей управления	Низкая	Средняя	Высокая
7.	Согласование с требованиями, установленными применимым законодательством и внешними регулирующими органами	Низкая	Средняя	Высокая
8.	Прочие соображения
	______________
	______________
	Итоговая оценка надёжности контрольной среды (необходимо занести в бланк «Данные по планированию аудита»)	Низкая	Средняя	Высокая

Задание 20.  Замените качественные оценки в задании 19, количественными оценками (в процентах, долях или баллах).

При аудиторской проверке большую опасность представляет недооценка неотъемлемого риска и риска средств контроля. Поэтому рекомендуется сначала принять максимальную оценку риска – 100 %, а затем, если возможно, снизить её. В данном примере (табл. 2.14) каждый фактор может подтверждать высокую, среднюю или низкую оценку риска. Если фактор свидетельствует о высоком риске, то максимальная оценка не уменьшается, если фактор свидетельствует о среднем риске, то из максимальной оценки вычитается 0,5 %, если же фактор говорит о низком риске, то из максимальной оценки вычитается 1 %.

2.14. Пример количественной оценки неотъемлемого риска

Факторы, влияющие на неотъемлемый риск	Степень влияния фактора
	В	С	Н
общеэкономические факторы
1.1. политика Правительства и политика администрации Тамбовской области	1
1.2. инфляция			0
1.3. благосостояние населения			0
Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует ОАО «ПМК-1», в частности
2.1. конкуренция			0
2.2. спад или расширение отрасли		0,5
2.3. система налогообложения	1
2.4. отраслевые особенности ведения бухгалтерского учёта		0,5
2.5. требования законодательства		0,5
Специфические особенности деятельности организации
3.1. местонахождение средств производства, а также служебных и складских помещений			0
3.2. циклическая или сезонная деятельность		0,5

Продолжение табл. 2.14

Факторы, влияющие на неотъемлемый риск	Степень влияния фактора
	В	С	Н
3.3. наличие покупателей и заказчиков		0,5
3.4. наличие постоянных поставщиков, особенности договорных отношений	1
3.5. возможности совершенствования технологии выполнения работ и услуг		0,5
3.6. товарно-материальные запасы		0,5
3.7. качество предоставляемых работ и услуг		0,5
3.8. источники и методы финансирования			0
3.9. кредитоспособность организации			0
3.10. Обеспечение финансирования текущей деятельности организации собственными средствами			0
Особенности управления и структуры собственности экономического субъекта
4.1. честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учёта и подготовку отчётности	1
4.2. опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учёта и подготовки отчётности		0,5
4.3. возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал организации	1
4.4. организационная структура		0,5
4.5. цели и стратегические планы руководства		0,5
4.6. деловая репутация и опыт работы руководителей	1
4.7. наличие службы внутреннего аудита			0
4.8. отношение руководства организации к системе внутреннего контроля			0
4.9. возможность контроля за деятельностью персонала со стороны собственника	1
4.10. характеристика персонала			0
Общая сумма баллов	7	5,5	0

Комментарии к таблице оценок неотъемлемого риска на уровне отчётности ОАО «ПМК»:

1. фактор «политика Правительства и политика администрации Тамбовской области»: на федеральном и региональном уровне реализуется ряд жилищных программ: «Молодежи – доступное жильё», «Социальное развитие села», программа «Переселение граждан из ветхого и аварийного жилья». Гражданам предоставляются ипотечные кредиты;

2. конкуренция сильная и заказчики могут отдать предпочтение другим подрядчикам;

3. фактор «спад или расширение отрасли»: с каждым годом расширяется спектр и объём выполняемых работ и услуг;

4. фактор «инфляция»: для предприятия характерны длительные формы расчётов;

5. фактор «система налогообложения»: предприятие находится на общей системе налогообложения, претензий налоговых органов не имеется;

6. фактор «местонахождение средств производства, а также служебных и складских помещений»: само предприятие расположено компактно, однако объекты строительства разбросаны по всему городу, и тем самым снижается возможность руководства контролировать их;

7. фактор «циклическая или сезонная деятельность»: сезонность может оказать негативное влияние на результаты деятельности организации (например, долгое отсутствие разрешения на строительство может привести к тому, что организация не успеет вырыть котлован и выложить фундамент под соответствующий объект, а это в свою очередь означает отсутствие работы, простой, несение убытков и прочие последствия).

8. фактор «наличие покупателей и заказчиков»: покупатели всегда есть и всегда будут (при условии высокого качества выполняемых работ и справедливом уровне цен), а вот заказчиков может и не быть;

9. фактор «наличие постоянных поставщиков, особенности договорных отношений»: предприятие на рынке работает почти 40 лет; с большим числом поставщиков, с которыми она имеет договорные отношения; круг поставщиков, с некоторыми действует система взаимозачётов;

10. фактор «товарно-материальные запасы»: качество выполненных работ и конечный результат деятельности зависят от наличия и качества закупаемых материалов (возможны сбои в поставках, низкое качество поступивших материалов);

11. фактор «источники и методы финансирования»: основным источником финансирования деятельности организации является кредиторская задолженность и краткосрочные кредиты банков, собственный капитал составляет незначительную долю в общей сумме источников;

12. фактор «опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учёта и подготовки отчётности»: опыт работников бухгалтерии достаточно большой, однако не один из них не имеет высшего образования;

13. фактор «деловая репутация и опыт работы руководителей»: генеральный директор предприятия имеет высокую деловую репутацию, большой опыт работы в данной сфере деятельности;

14. фактор «наличие службы внутреннего аудита» служба внутреннего аудита отсутствует, что является отрицательным моментом;

фактор «характеристика персонала»: качество выполняемых работ, оказываемых услуг зависит от квалификации и профессионализма работников, которых в структуре работников недостаточно.

Таким образом, уровень неотъемлемого риска на уровне показателей отчётности ОАО «ПМК» составляет 87,5 % (100 – 12,5 = 87,5).

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учёта, содействуют достижению следующих целей:

а)  осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

б)  своевременный учёт всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчётные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчётности в соответствии с установленным порядком;

в)  возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

г)  регулярное сопоставление учтённых активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Задание 21.  Дать описание средств внутреннего контроля по отдельным видам активов и обязательств в табл. 2.15.