Тема 5. Облік розрахункових операцій банку

Банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунка поточні рахунки, за договором банківського вкладу – вкладні (депозитні) рахунки.

Поточний рахунок – рахунок, що відкривається банком клієнтові на договірній онові для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

Розрахунки без участі готівки здійснюються способом використання безготівкових розрахунків. Безготівкові розрахунки – це розрахунки, які провадить банк за допомогою перерахування грошових коштів з рахунка платника на рахунок одержувача, а також перерахування банком за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку на рахунки одержувачів коштів.

За здійснення розрахунків використовуються розрахункові документи на паперових носіях та в електронному вигляді. Розрахункові документи приймаються банком до виконання на наявності підписів осіб, які мають право розпоряджатися коштами поточного рахунка.

Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління НБУ 21.01.04 № 22, установлює загальні правила, форми і стандарти розрахунків юридичних і фізичних осіб та банків у грошовій одиниці України на території України, що здійснюються за участі банків.

Інструкція № 22 встановлює правила використання під час здійснення розрахункових операцій платіжних інструментів у формі:

- меморіального ордера;

- платіжного доручення;

- платіжної вимоги-доручення;

- платіжної вимоги;

- розрахункового чека;

- акредитива.

Банк виконує розрахункові документи відповідно до черговості їх надходження та виключно в межах залишку коштів на рахунку клієнта, якщо інше не встановлено договором між банком і клієнтом.

При розрахунках платіжними дорученнями операцію з перерахування коштів з відповідного рахунка на рахунок одержувача банк одержувача оформляє меморіальним ордером, у реквізиті "Призначення платежу" якого зазначає номер і дату електронного розрахункового документа, а також повторює текст реквізиту "Призначення платежу" цього електронного розрахункового документа.

Банк платника приймає платіжне доручення до виконання протягом 10 календарних днів з дати його виписки.

Під час проведення розрахунками між клієнтами банк відображає операції на рахунках у такий спосіб:

1. Якщо клієнти обслуговуються в одному банку:

Дебет рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання" –

поточний рахунок платника;

Кредит рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання" – поточний рахунок одержувача коштів.

2. Якщо клієнти обслуговуються в різних банках:

- у разі списання коштів з рахунка клієнта – платника, що обслуговується даним банком:

Дебет рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання" – поточний рахунок платника коштів;

Кредит рахунка 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України";

- у разі зарахування коштів клієнтові – одержувачу коштів, що обслуговується даним банком:

Дебет рахунка 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Націона-

льному банку України";

Кредит рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання" – поточний рахунок одержувача коштів.

Чеки застосовуються для здійснення розрахунків у безготівковій формі між юридичними особами, а також між фізичними та юридичними особами з метою скорочення розрахунків готівкою за отримані товари, виконані роботи та надані послуги.

Відображення в обліку операцій з розрахунковими чеками здійснюється в такий спосіб:

Згідно з заявою клієнта і для гарантованої оплати чеків чекодавець бронює кошти на окремому аналітичному рахунку "Розрахунки чеками" відповідних балансових рахунків (далі – аналітичний рахунок "Розрахунки чеками") у банку-емітенті, одержуючи комісійні за послуги. Це можуть бути рахунки:

- 2602 "Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання";

- 2622 "Кошти в розрахунках фізичних осіб".

Якщо чекодавець і утримувач чека обслуговуються в одному банку, то після перевірки правильності заповнення реквізитів чеків і реєстру чеків банк на підставі першого примірника реєстру чеків списує кошти з відповідного рахунка чекодавця та зараховує їх на рахунок утримувача чека, що супроводжується бухгалтерськими проведеннями:

Дебет рахунка 2602 "Кошти в розрахунках суб’єктів господарюван-

ня", аналітичний рахунок "Розрахунки чеками";

Кредит рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання".

У разі надходження розрахункових чеків від іногородніх утримувачів чеків у банк-емітент до моменту здійснення їх перевірки вони обліковуються на позабалансових рахунках:

Дебет рахунка 9830 "Документи і цінності, прийняті на інкасо";

Кредит рахунка групи 991 "Коррахунки до рахунків розділів 95 – 98".

Банк-емітент на підставі першого примірника реєстру чеків списує кошти з рахунка чекодавця та перераховує їх на рахунок утримувача чека. сплачений чек разом з примірником реєстру чеків залишається в банку-емітенті. На чеку ставиться штамп банку "Проведено". Після прийняття банком-емітентом рішення про здійснення оплати розрахункових чеків буде зроблено такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунка 991 "Коррахунки до рахунків розділів 95 – 98";

Кредит рахунка 9830 "Документи і цінності, прийняті на інкасо"

та одночасно:

Дебет рахунка 2602 "Кошти в розрахунках суб’єктів господарю-

вання", аналітичний рахунок "Розрахунки чеками";

Кредит рахунка 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України".

Акредитиви як форма безготівкових розрахунків можуть бути депоновані в банку платника і в банку постачальника.

Умови та порядок проведення розрахунків за акредитивами передбачаються в договорі між бенефіціаром і заявником акредитива і не повинні суперечити законодавству України, у тому числі нормативно-правовим актам Національного банку.

За операціями за акредитивами всі зацікавлені сторони мають справу тільки з документами, а не з товарами, послугами або іншими видами виконання зобов’язань, з якими можуть бути пов’язані ці документи.

Відкриваючи покритий акредитив, заявник крім заяви подає до банку-емітента платіжне доручення на бронювання коштів на аналітичному рахунку "Розрахунки за акредитивами" таких балансових рахунків:

2602 "Кошти в розрахунках суб’єктів господарської діяльності";

2622 "Кошти в розрахунках фізичних осіб".

У разі відкриття покритого акредитива, депонованого в банку-емітенті, заявник подає заяву та платіжне доручення на перерахування коштів зі свого рахунка (наприклад, для підприємств 2600) на аналітичний рахунок (для підприємств – 2602 "Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання") "Розрахунки за акредитивами" у банку-емітенті. Ідеться про бронювання коштів для розрахунків акредитивом:

Дебет рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання" – перерахування коштів з рахунку заявника – підприємства;

Кредит рахунка 2602 "Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання" аналітичний рахунок "Розрахунки за акредитивами" – зарахування коштів на рахунок депонування акредитивів у банку-емітенті;

Кредит рахунка 6110 "Комісійні доходи від розрахунково-касового

обслуговування клієнтів" – на суму, визначену за послугу.

Якщо відкривається покритий акредитив, депонований у виконуючому банку, який не є банком-емітентом, то заявник крім заяви подає до банку-емітента платіжне доручення на перерахування коштів для бронювання їх у виконуючому банку. Банк-емітент перераховує кошти заявника з рахунка, наприклад, 2600 на аналітичний рахунок 2602 "Розрахунки за акредитивами" у виконуючому банку та повідомляє його про умови акредитива:

Дебет рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання" – перерахування коштів з рахунку заявника – підприємства;

Кредит рахунка 6110 "Комісійні доходи від розрахунково-касового

обслуговування клієнтів" – на суму, визначену за послугу,

Кредит рахунка 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України" – списання коштів з банку-емітента в сумі

акредитива;

Дебет рахунка 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України" – зарахування коштів у виконуючому банку;

Кредит рахунка 2602 "Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання" аналітичний рахунок "Розрахунки за акредитивами" – зарахування коштів на рахунок депонування акредитивів у виконуючому

банку.

Виконуючий банк під час використання акредитива, кошти за яким заброньовано в банку-емітенті, перевіряє за дорученням цього банку виконання всіх умов акредитива за поданим бенефіціаром реєстром документів за акредитивом та іншими документами, передбаченими акредитивом.

Перший та другий примірники реєстру документів за акредитивом разом з іншими документами виконуючий банк надсилає до банку-емітента, третій – використовує для списання суми заяви з відповідного позабалансового рахунка, призначеного для обліку акредитивів (після надходження коштів від банку-емітента), четвертий (з потрібними позначками банку про дату одержання) – видає бенефіціару:

Дебет рахунка 991 "Коррахунки до рахунків розділів 95 – 98";

Кредит рахунка 9802 "Акредитиви до виконання".

Банк-емітент, перевіривши виконання всіх умов акредитива, на підставі першого примірника реєстру документів за акредитивом списує кошти з аналітичного рахунка "Розрахунки за акредитивами" і перераховує їх на рахунок бенефіціара:

Дебет рахунка 2602 "Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання" аналітичний рахунок "Розрахунки за акредитивами" – рахунок з депонування коштів на оплату акредитива в банку-емітенті;

Кредит рахунка 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України" – рахунок банку-емітента;

Дебет рахунка 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України" – рахунок виконуючого банку;

Кредит рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання" – рахунок бенефіціара.

Виплати бенефіціару за акредитивом, кошти за яким заброньовано у виконуючому банку, здійснюються з аналітичного рахунка "Розрахунки за акредитивами", що відповідає запису:

Дебет рахунка 2602 "Кошти в розрахунках суб’єктів господарюван-

ня" аналітичний рахунок "Розрахунки за акредитивами" – рахунок з

депонування коштів на оплату акредитива у виконуючому банку;

Кредит рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання" – рахунок бенефіціара.

Операції з занесення на рахунки та отримання з рахунків готівкових коштів за допомогою платіжних та інших карток здійснюються згідно з правилами внутрішньодержавних та міжнародних платіжних систем, а також відповідних нормативно-правових актів через каси банку або банкомати.

Банкомати можуть установлюватись як на території банку, так і за його межами.

Видача коштів із застосуванням платіжних карток виконується в межах їх залишку на рахунку клієнта на відповідному картковому рахунку.

Бланки платіжних карток внутрішньодержавних та міжнародних платіжних систем обліковуються банком в умовній оцінці (одна гривня за одну штуку) на окремому аналітичному рахунку позабалансового рахунка 9821 А "Бланки суворої звітності".

2. Операція з придбання банком бланків платіжних карток відображається такими проведеннями:

- на вартість бланків у національній валюті:

Дебет рахунка 3510 "Дебіторська заборгованість із придбанням активів";

Кредит рахунків 1200 " Кореспондентський рахунок у Національному банку України" або

Кредит 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання";

- на вартість бланків у іноземній валюті:

Дебет рахунка 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит рахунка 1500 "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках";

- на суму гривневого еквівалента вартості бланків:

Дебет рахунка 3510 "Дебіторська заборгованість із придбання акти-

вів";

Кредит рахунка 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Для зарахування коштів під час емісії платіжних карток у банку-емітенті клієнтам відкривають рахунки:

- картковий рахунок для банків у інших банках – на балансовому рахунку 1600 "Кореспондентські рахунки інших банків";

- картковий рахунок для фізичних осіб – на балансовому рахунку 2625 "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток".

Занесення, перерахування або поповнення коштів на картрахунки фізичної особи може виконуватися способом занесення готівкових коштів через банкомат, касу банку-емітента, банку, що працює за агентською угодою, іншого банку через переказ коштів зі своїх поточних або депозитних рахунків, а також з рахунків інших осіб за їх дорученням

Під час операції з поповнення коштів на картковий рахунок у банку-емітенті здійснюються такі проведення:

- за внесення готівкових коштів через касу:

Дебет рахунків 1001 "Банкноти та монети в касі банку", 1002 "Банк-

ноти та монети в касі відділень банку";

Кредит рахунка 2625 "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток".

Поповнення картрахунків юридичних осіб здійснюється способом переказу коштів з їхніх поточних рахунків та за рахунок готівки, що вноситься в установленому порядку до каси банку-емітента.

Процедура поповнення картрахунків у банку-емітенті супроводжується відображенням в обліку таких операцій:

- занесення готівки у відповідній валюті до каси банку:

Дебет рахунків 1001 "Банкноти та монети в касі банку", 1002 "Банкноти та монети в касі відділень банку";

Кредит рахунка 2605 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

- перерахування коштів з поточних рахунків клієнтів:

Дебет рахунка 2600 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання";

Кредит рахунка 2605 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток".

Під час видачі готівки через банкомат власнику платіжної картки здійснюється проведення на суму заявленої готівки:

Дебет рахунка 2920 "Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат";

Кредит рахунка 1004 "Банкноти та монети банкоматах".

Закриття транзитного рахунка 2920 за операціями з видачі готівки через банкомат оформлюється записом:

- за здійснення переказу з карткових рахунків, відкритих у банку-емітенті, що одночасно є банком-еквайром:

Дебет рахунків 2605 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток"; 2625

"Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

Кредит рахунка 2920 "Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат";

- за здійсненням переказу з карткових рахунків власників платіжних карток, відкритих в інших банках:

у банку-емітенті:

Дебет рахунків 2605 "Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток"; 2625

"Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

Кредит рахунків 1200 " Кореспондентський рахунок у Національному банку України", 1500 "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках", 1600 "Кореспондентські рахунки інших банків";

у банку-еквайрі:

Дебет рахунків 1200 " Кореспондентський рахунок у Національному

банку України", 1500 "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках", 1600 "Кореспондентські рахунки інших банків";

Кредит рахунка 2920 "Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат".