Тема 8. Облік операцій з цінними паперами.

Процедури обліку, оцінки, віднесення цінних паперів (ЦП) до конкретних портфелів банку визначено Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з ЦП в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ 20.08.03 № 355, з урахуванням змін, затверджених постановою Правління НБУ 17.11.4 № 566.

Загальний портфель ЦП складається з чотирьох портфелів:

1. Торговий портфель ЦП – цінні папери, придбані банком для перепродажу з метою отримання прибутку від короткострокових коливань їх ціни. До торгового портфеля ЦП можуть бути віднесені тільки високоліквідні ЦП.

2. ЦП у портфелі на продаж – це цінні папери, до яких не належать торгові ЦП та ЦП, що утримуються до погашення.

3. ЦП у портфелі до погашення – це боргові цінні папери, щодо яких є намір і здатність банку утримувати їх до строку погашення.

4. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії.

У торговому портфелі банку обліковуються дві групи цінних паперів: акції та боргові цінні папери. Облік ведеться у розрізі емітентів, а саме:

банків (рахунок 3002);

небанківських фінансових установ (рахунок 3003);

інших підприємств та організацій (рахунок 3005).

Придбані акції у торговому портфелі на дату балансу відображаються лише за справедливою вартістю. Утім на момент придбання на баланс банку вони заносяться за ціною придбання, тобто за собівартістю.

Друга група стосується боргових цінних паперів, що обліковуються у розрізі рахунків двох груп:

140 "Боргові цінні папери, що рефінансуються НБУ в торговому

портфелі банку";

301 "Боргові цінні папери в торговому портфелі банку".

Боргові цінні папери можуть бути придбані з дисконтом або премією. Для обліку цих складових за групами 140 і 301 передбачено окремі рахунки, а саме:

1406. "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами,

що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку";

1406. "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що

рефінансуються НБУ, у торговому портфелі".

Відповідно, для груп 301 передбачено рахунки:

3016. "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у

торговому портфелі банку";

3016. "Неамортизована премія за борговими цінними паперами у

торговому портфелі банку".

У портфелі ЦП на продаж обліковуються, як в торговому портфелі, акції та боргові ЦП.

У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери належать до портфеля до погашення, якщо банк має намір та здатність утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

У процедурі обліку цінних паперів у портфелі до погашення наявні всі механізми, уже описані раніше, а саме:

облік боргових цінних паперів ведеться в розрізі емітентів за трьома групами рахунків:

142 "Боргові цінні папери, що рефінансуються національним банком України, у портфелі банку до погашення (1420, 1421, 1422, 1423, 1424);

321 "Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення" (3210, 3211, 3212, 3213, 3214);

144 "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення".

Нарахування доходів за борговими цінними паперами відображається проведенням (окремо за кожною групою рахунків):

Дебет рахунків:

1428. "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що

рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення",

1448. "Нараховані доходи за борговими цінними паперами,

емітованими Національним банком України в портфелі банку для погашення" або

3218. "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі

банку до погашення";

Кредит рахунків:

6051. "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються

Національним банком України в портфелі банку до погашення",

6051. "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі

банку до погашення" або

6055. "Процентні доходи за цінними паперами, емітованими

Національним банком України у портфелі банку до погашення".

Вкладення банку в асоційовані і дочірні компанії визначаються фінансовими інвестиціями, тому обліковуються за рахунками класу 4 "Фінансові та капітальні інвестиції" у розрізі груп 410 "Інвестиції в асоційовані компанії" і 420 "Інвестиції в дочірні компанії"

Інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об’єкт інвестування набуває ознак асоційованої або дочірньої компанії.

Сума частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента визначається пропорційно до частки банку в статутному капіталі емітента й обліковується проведенням:

Дебет рахунків груп 410, 420;

Кредит рахунків:

6310 "Дохід від інвестицій в асоційовані компанії" або

6311 "Дохід від інвестицій у дочірні компанії".