Договор на оказание аудиторский услуг

Ранее была дискуссия о правовой природе договоров: подряд или оказание услуг. Смущает только то, что при подряде – овеществлённый результат труда и передача результата, а тут имеем аналог объекта – аудиторское заключение. Но Маргарян склонялся, что это оказание услуг. При принятии 2 части ГК ВОУ прямо предусматривает. Единственная оговорка, что если не противоречит природе договора применяются общие положения о подряде.

Договор на проведение аудиторской проверки может быть на обязательный аудит или инициативный. Возможность заключения договора на оказание сопутствующих услуг: о проведении обзорной проверки, о согласованный процедурах, компиляции отчёта. И договор на прочие, связанные с аудитом, услуги.

Стандарт номер 12 согласование условий на проведение аудита, постановление правительства от 23.09.2002 года № 6.

Главное назначение письма – суть проведения аудита для избежания споров.

Следует говорить: прямо рекомендуется аудиторам:

1. риск того, что некоторые малейшие проблемы могут быть не обнаружены.

2. отвечает за бухотчётность – единоличный руководитель организации

Ответственность руководства аудируемого лица за соответствие отчёта и отчётности.

Важно: объём аудита – без этого условия нельзя говорить, что предмет согласован. При обязательном – проверяется за такой-то год, если не написали год – договор не заключён. Если инициативный – квартал и год.

Обязательный аудит проводится по окончанию года. Аудит за 13 год может проводится только в 14 году.

Указать на аудиторское заключение, как результат. Хотя услуга не овеществлена. Результат – заключение. Нужно предусматривать порядок передачи этого заключения. Но по избежании споров.

Письмо номер 65 от 25 февраля 2014 года – Информационное ВАС.

Срок проведения проверки всегда должен быть указан. Заканчивая 1 марта – до 10 должно быть передано. За нарушение срока – ответственность.

Подход изменился в том, что договор заключён, срок забыли указать, но проверка проведена и заключение передано, тогда – оценивать обстоятельства в их взаимосвязи в пользу сохранения, а не аннулирования обязательства. Считается, что срок заключён, если выполнили и передали – договор считается заключён.

Цена: может быть определена по аналогичным услугам в этом регионе. Но как зафиксировано – человеко часы, твёрдая сумма и прочее.

Ответственность: записать ответственность за нарушение сроков оплаты. Выводы никак не зависят от их заключения. Отдельно предусмотреть: как оплачивается при отказе от выдачи аудиторского заключения.

8.11.2014.

Контроль качества работы аудиторской организации и аудиторов

Следует отличать внутренний контроль качества и внешний контроль качества.

Внутренний контроль осуществляют субъекты, осуществляющие аудит- текущий контроль, осуществляемый в процессе аудиторской деятельности, производится в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Под качеством аудиторских услуг мы понимаем:

1. Качество аудита. Аудит качественный, когда мнение, выраженное аудитором, соответствует действительности.

2. Нельзя зацикливаться на мнение аудитора. Когда он его выражал может нарушить закон, тайны и стандарты, иные правила. Предлагают придерживаться того, что если аудит соответствует закону, кодексу профессиональной этики, нормам и стандартам, правилам независимости. Это представляет предмет проверки.

Субъекты проверки (внешний контроль качества).

Это не сам аудитор и не сама аудиторская организация.

Субъект:

1. Саморегулируемая организация – ВКК за своими членами.

2. Уполномоченный федеральный орган, это не МинФин, это федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Эта служба проверяет только аудиторские организации, которые осуществляют обязательный аудит (банки, страховые организации, кто составляет в организации консолидированную отчётность).

Объекты проверки:

1. Аудиторская организация

2. Индивидуальные аудиторы.

Н.П.А: 1. ФЗ «Об аудиторской деятельности». Особенность, что закон устанавливает обязанность данного вида деятельности проходить внешний контроль, но эти же субъекты и обязаны участвовать при проведении контроля. В каждом СРО утверждается список экспертов из своих членов, которые осуществляют внешние проверки.

Периодичность установлена в ФЗ. В отношении аудиторов и аудиторских организаций, не осуществляющих обязательный аудит – не реже одного раза в пять лет и не чаще одного раза в год. Аудиторские организации проверяют не реже раза в три года, но не чаще одного раза в год.

Служба бюджетно-финансового надзора – не чаще двух раз в год. ПО поводу одновременной проверки ничего не сказано. Может проводиться и СРО и проверка со стороны службы. Это парализует деятельность.

2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1\2010 Принцип осуществления внешнего контроля качества аудиторской организации, индивидуальных аудиторов и требования к организациям контроля. Все три субъекта, которые вправе осуществлять ВКК подпадают. Принципы: осуществление ВКК в отношении всех индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций;

Принципы:

Независимость

Обеспеченность финансовыми и материальными трудовыми ресурсами. Существует теперь отдельный взнос на внешний аудит;

Надлежащий уровень профессиональной компетенции контролёров;

Прозрачность процедуры назначения контролёров;

Отчётность о состоянии результатов ВКК;

Публичность результатов – реализуется: на сайте любой СРО и находим доклады за каждый год;

Обеспечение устранения проверенным объектов ВКК нарушений и недостатков, выявленных при проверке;

Подотчётность субъекта ВКК совету по аудиторской деятельности при МинФине.

Проверки плановые и внеплановые.

При формировании плановых два способа:

1. Циклический подход. Исходя из тех сроков, что установлены для проверок.

2. Рискоориентированный. И СРО и ФС смотрят на то, на сколько много клиентов общественно значимых хозяйственных субъектов у организаций \ аудиторских, рассчитывается риск хозяйственной деятельности. Как могут попасть в план – наличие жалоб. Жалоба либо на нарушение ФЗ, правил независимости, стандартов, кодекса этики. Что касается ФС – она основывается только на этом подходе при формировании своих проверок.

Хотят ввести чтобы аудиторская организация информировала ФС о заключении аудиторского договора. И будет новое основание – неинформирование.

Что касается завершения проверки, есть один нерешённый момент. ФС – Приказ МинФин №3М – Регламент. Проверки заканчиваются актом. Что касается СРО в отношении своих членов нормативно не урегулирован акт.

3. Внутрифирменные документы.

Типичные нарушения в ходе проверок: 1. Нарушение числа аудиторов (их должно быть три).

2. Должны собирать аудиторские доказательства, в том числе и документы бухучёта, аудиторская организация не сохраняют и не собирают первичные документы бухучёта.

3. ранее лицензировалась деятельность. С 1 января 2010 прекратилась лицензия. Ранее выдавались по видам аудита аттестаты. С 1 ноября 2011 – единый аттестат. Они должны были сдать экзамен, если нет аттестата и была проверка – нарушение.

4. неуплата членских взносов.

5. Каждый член СРО обязан информировать об изменении данных (изменение адреса)

6. Нарушение независимости (родство, финансовая заинтересованность).

7. Нарушение касаемое сроков (не менее 5 лет должны хранить документы).

Аудиторская палата: создан комитет по контролю качества работы аудиторских организаций. 370 уполномоченных экспертов, в 2013 году проверили 247 своих членов из 992. В 2014 проверить 325 членов, из них 32 аудитора.

8. нарушение правил внутреннего контроля.

9. Нарушение периодичности повышения квалификации.

ФС финансово-бюджетного надзора. В ней создано управление по надзору за аудиторской деятельностью. В 2013 году провела 300 проверок. 4 проверки было внеплановых, говорит о конфликтах между заказчиками и лицами, оказывающими услуги.

По результатам проверки ФС приняло 262 о применении мер дисциплинарного воздействия. Устранить нарушения – 37 предписаний, 32 – СРО о приостановлении членства аудиторской организации. На время приостановления: организация не вправе заключать новые договоры, только обязательства по старым. Составлены акты об административных правонарушениях.