Принципы проведения аудита

Принципы аудита:

1. Независимость

Честность

Конфиденциальность

Профессиональная компетентность

Функциональное поведение

Независимость - закреплён в законе об аудиторской деятельности. Ст. 8 – так и называется независимость аудиторов. Суть его в том, что в процессе осуществления аудита, между аудитором и проверяемым субъектом не должно быть никакой связи. Может быть через родственные отношения, через взаимное участие, через занятие органов управления. Реализуется через такое положение в законе, где сказано, что выводы не могут быть зависимы от вознаграждения. Это больной вопрос. Запрещено осуществлять какие-либо действия, которые приведут к конфликту интересов.

Объективность – закреплён в кодексе этики аудиторов. Во время проведения не должен допускать предвзятости, делать выводы на основании профессиональных суждений. Есть другая точка зрения – аудитор при проведении проверки должен собирать максимально возможное количество доказательств, чтобы сделать объективное суждение

Профессиональная компетенция – аудитор должен постоянно поддерживать свои знания и навыки на определённом уровне. Должен действовать с определённым усердием и в соответствии с применимыми проф.стандартами. Дело в том, что в законе установлено, что могут заниматься только лица, сдавшие экзамен, обязывается лиц, после получения квалификационного аттестата, ежегодно повышать квалификацию.

Конфиденциальность – закреплён через аудиторскую тайну. Аудитор не вправе передавать информацию и документы, полученные в ходе проверки, третьим лицам. То, что было получено, то что аудитор сам в процессе проверки составил – нельзя передавать.

Профессиональное поведение – аудитор должен соблюдать закон, регулирующий его деятельность, можно сравнить с профессиональным поведением.

Так же встречается принципы аудита и принципы аудиторской деятельности. Говорят об АД – та проблема определения АД через ПД. АД – присущи все принципы ПД. Свобода, многообразие и равенство форм собственности и т.п. С этим Маргарян не согласен исходя из сопутствующих услуг.

Виды аудита

По цели своей:

1. финансовый аудит

2. налоговый

3. ценовой

4. управленческий

5. операционный

6. специальный

7. на соответствие законодательству

Нас интересует только финансовый – независимая проверка финансовой отчётности с целью высказывания мнения о соответствии законодательству.

Выделяют первоначальный и согласованный

Первоначальный – проверяют впервые.

Повторяющийся – проверка проводится не в первый раз.

Первоначальный наиболее рискованный, встречаются впервые.

Отрицательный момент при повторном аудите – при повторных встречах возникают доверительные отношения, возможно нарушение принципа объективности и независимости. Мы отставляем в сторону финансовое, считаем, что та оговорка – выводы не должны быть обусловлены вознаграждением – но если пять раз, то выдача недостоврености заключения выше. Предлагают ввести ограничения, что один и тот же не может проверять одного и того же более пяти лет подряд. Возникает вопрос – а сколько сделать перерыв?

По направленности, объектам аудита.

Классификация была популярна, возникла, так как начиная с 1993 года – подразделялись квалификационные экзамены по видам субъектов. Аудит страховых организаций исключал аудит банков.

Общий – аудит всех

Аудит банков

Аудит страховых организаций

Аудит бирж, инвестиционных институтов, внебюджетных фондов

Все иные организации – общий аудит. Классификация сохранилась до сих пор. Уровень знаний должен быть несколько иной. Но на сегодня – квалификационный аттестат единый. Срок действия квалификационного аттестата – бессрочный.

Государственный и внегосударственный аудит

По отношениям к требованиям законодательства о проведении аудита.

Инициативный и обязательный аудит

Инициативный – проверка проводится только в случаях, если сам субъект решил, что ему проверка необходима. Может быть как годовой, так и за квартал. Обязательный невозможен в силу прямого указания закона.

Инициативный – так как по желанию проверяемому, кто может выдвигать инициативу? Участники и учредители. Любой участник может проявить инициативу, если общество отказывается, финансирует сам участник, финансирует, но общество должно предоставить все документы для аудита.

Обязательный – в случаи проведения аудиторских проверок, предусмотренных в законе. Закон Об аудиторской деятельности, ст. 5 – случаи. На зачёт не нужно перечислять всё.

Тут выделяют: по организационно-правовой форме. Если ценные бумаги обращаются на организованных торгах; по виду деятельности: кредитная организация, бюро кредитных историй, страховые. По финансовым показателям: если объём выручки организации превышает 400 миллионов рублей по состоянию на конец предшествующего года, если стоимость активов превышает 60 миллионов рублей. Первый плюс – относительно недавние изменения сумм в большую степень. Обязательный аудит проводится только раз в год и годовой финансовой отчётности. Если организация, за исключением муниципальных и государственных фондов, публикует сводную финансовую отчётность. В иных случаях, установленных ФЗ.

История развития: закон 2001 года ввёл ограничение, действовавшее до 1 января 2009 – обязательные аудиторские проверки могли проводить только аудиторские организации (без индивидуальных аудиторов). Всё, что касается обязательного аудита – только организации.

Обязательный аудит – перечень не ограничен. Зайти на сайт МинФИНА для примера!

Почему изменили – до этого стремились к укрупнению, все должны были быть в аудиторской организации. Нужно было объединяться. Так же говорилось о том, что качество услуг в коллективном субъекте лучше. В 2003 году гражданка Выставкина обратилась к КС РФ с просьбой признать неконституционным это ограничение. КС РФ признал это ограничение конституционным – обязательный аудит проводится в целях защиты прав других лиц, может ограничиваться в случаях необходимых. Маргарян был за. Но приходит 2008 год, принимается закон и правило видоизменено. Теперь п. 3 ст. 5 по иному регулирует вопрос - индивидуальные аудиторы не могут проверять только: кредитные, страховые, ценные бумаги, на рынках, внегосударственные пенсионные фонды, где доля государства не более 25%.

Внешний и внутренний аудит.

Внутренний – деятельность не интересует нас. Не регулируется законом об аудиторской деятельности. Это вид ревизий. Нет принципа независимости – работники же. Деятельность аудитора регулируется стандартами об аудиторской деятельности, а внутреннего – локальными внутренними актами. Предписаний, что проверять – нет. Результат внутреннего – не только заключение. Оплата труда на основании з\п по трудовому договору.