Розділ 2. Організація обліку витрат і результатів за системою “директ–костінг”

Функціонування підприємства супроводжується безперервним кругообігом коштів, який здійснюється у вигляді витрат ресурсів і одержання доходів, їхнього розподілу й використання. При цьому визначаються джерела коштів, напрями та форми фінансування, оптимізується структура капіталу, проводяться розрахунки з постачальниками технічних ресурсів, покупцями послуг, державними органами (сплата податків), персоналом підприємства тощо. Усі ці грошові відносини становлять зміст фінансової діяльності підприємства.

Рекомендований штат співробітників підприємства “ТОВ «Дивосвіт»” є 20 працівників. У 2011 році підприємство “ТОВ «Дивосвіт»” виготовило 350 од. виробу автомобіль іграшковий, візок іграшковий – 300 од. авто крісло дитяче - 200 од. Ціна реалізації за одиницю продукції складають: автомобіль іграшковий – 1700 грн., візок іграшковий – 1250 грн., авто крісло дитяче - 2600 грн. Особливі витрати по збуту дорівнюють 4% від ціни реалізації. Прямі витрати по виробам наведені в табл. 2.1.

Таблиця 2.1.

Прямі витрати по виробам підприємства “ТОВ «Дивосвіт»”

Витрати	Вироби
	А	В	С
Основні матеріали	700	600	400
Основна заробітна плата: Виробниче місце 1	60	55	53
Виробниче місце 2	66	57	53
Виробниче місце 3	57	58	51

В результаті дослідження залежності накладних витрат від завантаження потужностей виявлені такі показники залежності:

• витрати на допоміжні матеріали в сумі 90 тис. грн. на 90% змінні і розподіляються за виробничими місцями відповідно: 33%, 22%, 39%, витрати по управлінню і збуту – 6%;

• витрати на виробниче паливо у сумі 25 тис. грн. на 50% змінні і розподіляються за виробничими місцями відповідно: 25%, 25%, 20%, витрати по управлінню і збуту – 30%;

• заробітна плата допоміжних робітників постійна і дорівнює 30 тис. грн.;

• заробітна плата службовців і спеціалістів дорівнює 60 тис. грн. і на 40% змінна і розподіляється наступним чином: матеріальне виникнення витрат 15%, виробничі місця відповідно: 25%, 10%, 25%, витрати на збут – 25%;

• витрати на ремонт в сумі 15 тис. грн. змінні на 70% і розподіляється наступним чином: матеріальне виникнення витрат 15%, виробничі місця відповідно: 14%, 20%, 20%, витрати на збут – 31%;

• витрати на страхування постійні дорівнюють 10 тис. грн.;

• податки постійні 3 тис. грн.;

• поштові і телеграфні витрати на 50% змінні і дорівнюють 5 тис.грн. розподіляються наступним чином: матеріальне місце виникнення витрат – 35%, витрати по управлінню і збуту – 65%;

• витрати по найму робітників – 12 тис. грн. – постійні;

• інші витрати – 18 тис. грн. на 60% змінні і розподіляються так: матеріальне місце виникнення витрат – 15%, виробничі місця виникнення витрат відповідно: 10%, 15%, 15% і затрати по управлінню і збуту – 45%;

• калькуляційні амортизаційні відрахування 15 тис. грн. на 25% змінні і розподіляються так: матеріальне місце виникнення витрат – 25%, виробничі місця виникнення витрат відповідно: 21%, 14%, 23% і затрати по управлінню і збуту – 17%;

• калькуляційна заробітна плата підприємця 12 тис. грн. – постійна;

• калькуляційні відсотки постійні і дорівнюють 22 тис. грн.;

Прямі витрати на 100% змінні.

Таблиця 2.2.

Облік за видами витрат і місцями їх виникнення за системою “Директ-Костінг”

Види витрат	Сукупні витрати	Постійні витрати	Змінні витрати	Матеріальне місце виникнення витрат	Виробничі місця виникнення витрат			Витрати по управлінню і збуту
					1	2	3
1	2	3	4	5	6	7	8		9
1.Витрати на допоміжні матеріали	90000	9000	81000	-	29700	19800	35100		5400
2.Витрати на виробниче паливо	25000	12500	12500	-	6250	6250	5000		7500
3.Заробітна плата допоміжних робітників	30000	30000		-	-	-	-		-
4. Заробітна плата службовців	60000	36000	24000	9000	15000	6000	15000		15000
5.Витрати на ремонт	15000	4500	10500	2250	2100	3000	3000		4650
6.Витрати на страхування	10000	10000	-	-	-	-	-		-
7.Податки	3000	3000	-	-	-	-	-		-
8.Витрати на пошту і телеграф	5000	2500	2500	1750	-	-	-		3250
9.Витрати по найму	12000	12000	-	-	-	-	-		-
10.Інші витрати	18000	7200	10800	2700	1800	2700	2700		8100
11.Амортизаційні відрахування	15000	11250	3750	3750	3150	2100	3450		2550
12.Калькуляційна заробітна плата підприємця	12000	12000	-	-	-	-	-		-
13.Калькуляційні відсотки	22000	22000	-	-	-	-	-		-
Сума накладних витрат	317000	171950	145050	19450	58000	39850	64250		46450
База розподілу накладних витрат				450000	52200	47950	44650		594800
Ставка розподілу накладних витрат,%				0,04	1,11	0,83	1,44		0,08

Для визначення ставки розподілу накладних витрат розраховуємо бази розподілу накладних витрат за формулами 2.1. та 2.2.:

Прямі матеріальні затрати=∑(Осн. матеріали*виготовлено продукції) (2.1)

Прямі матеріальні затрати = 700*350+350*300+500*200= 45000 грн.

Виробниче місце n=∑ (Осн. з/п виробн. місця*виготовлено продукції) (2.2.)

ВМ 1 = 60*350+55*300+53*200 = 52200 грн.

ВМ 2 = 66*350+57*300+53*200 = 47950грн.

ВМ 3 = 57*350+58*300+51*200 =44650 грн.

Управління і збут =450000+52200+47950+44650=594800 грн.

Далі проведено облік в розрізі носіїв витрат за системою “Директ-Костінг” для визначення змінної собівартості одиниці продукції (табл. 2.3).

Таблиця 2.3.

Облік в розрізі носіїв витрат за системою “Директ-Костінг”

Показники	Вироби
	А	В	С
1.Матеріальні витрати	700,00	350,00	500,00
Змінні матеріальні накладні витрати (0.04%)	0,30	0,15	0,22
2.Виробничі витрати:
Заробітна плата пряма (виробниче місце ВМ1)	60,00	55,00	53,00
Змінні виробничі накладні витрати (1,11%)	0,67	0,61	0,59
Заробітна плата пряма (виробниче місце в ВМ2)	66,00	57,00	53,00
Змінні виробничі накладні витрати (0,83%)	0,55	0,47	0,44
Заробітна плата пряма(виробниче місце в ВМ3)	57,00	58,00	51,00
Змінні виробничі накладні витрати(1,44%)	0,82	0,83	0,73
Змінні виробничі витрати	885,34	522,07	658,98
3. Накладні витрати, по управлінню і збуту (0,08%)	0,69	0,41	0,51
Змінна собівартість	886,03	522,48	659,49

У табл. 2.4. наведено облік результатів за носіями витрат, що допомагає визначити маржинальний дохід на одиниці кожного виду продукції.

Таблиця 2.4

Облік результатів за носіями витрат по системі “Директ-Костінг”

Вид витрат	Вироби
	А	В	С
Ціна продажу за одиницю продукції	1700	1250	2600
Особливі витрати по збуту(4%)	68	50	104
Нетто виручка за одиницю продукції	1632	1200	2496
Змінна собівартість	886,03	522,48	659,49
Маржинальний дохід на одиницю продукції	745,97	677,52	1836,51

Для визначення ролі маржинального доходу у формуванні чистого прибутку проведено облік результатів за період, що наведено в табл. 2.5.

Таблиця 2.5

Облік результатів за період за системою “Директ-Костінг”

Показники	Вироби			Разом
	А	В	С
Виручка від реалізації продукції за період	595000	375000	520000	1490000
Особливі витрати по збуту(4%)	23800	15000	20800	59600
Нетто виручка за період	571200	360000	499200	1430400
Змінна собівартість реалізованої продукції	310110,3	156743,52	131898,79	598752,58
Маржинальний дохід	261089,733	203256,48	367301,21	831647,42
Постійні витрати за період				171950
Прибуток за період				659697,42

Отже, підприємство “ТОВ «Дивосвіт»” отримало в аналізованому періоді прибуток у розмірі 659697,42 грн. для подальшого аналізу та прийняття управлінських рішень в подальшому використано елементи CVP – аналізу.