Тема 14. Контроль и ревизия производства, продажи и себестоимости продукции

Ревизия производственных затрат

Издержки производства относятся к тем категориям затрат, которые оказы­вают прямое влияние на величину прибыли организации и косвенное — на сум­му налоговых платежей в бюджет.

Себестоимость продукции, работ, услуг — стоимостная оценка используе­мых в процессе производства продукции, работ, услуг, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

Затраты классифицируются по экономическим элементам; по статьям каль­куляции, по экономической роли в процессе производства (основные и наклад­ные); по составу (одноэлементные и комплексные); по способу включения в се­бестоимость продукции (прямые и косвенные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные); по участию в процессе производ­ства (производственные и коммерческие); по эффективности (производитель­ные и непроизводительные); по характеру налогообложения (нормируемые и ненормируемые).

Основная цель проверки — установление соответствия применяемого поряд­ка учета и налогообложения операций по учету издержек нормативным актам.

Источниками информации для контроля затрат на производство являются: положение об учетной политике, главная книга, учетные регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29,43, 44, 96, 97, ведомости сводного учета затрат на производ­ство, акты инвентаризации незавершенного производства, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, ведомости распределения обще­производственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, карточки (ведомости) по заказам, разработочные таблицы по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и нематериальных активов и пр.

Контроль производственных затрат является трудоемким процессом. Поэто­му до начала проверки следует изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности.

Затем анализируется учетная политика организации и выясняется:

— какой метод калькулирования себестоимости продукции выбран (попередель-ный, позаказный, попроцессный, нормативный, «директ-костинг», «стандарт-кост»);

— как ведется сводный учет затрат на производство (по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту);

— как оценивается незавершенное производство (расчетным путем, по данным инвентаризации или не принимается в расчет);

— как методом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов;

— каким оцениваются материальные ценности при их отпуске на производствен­ные нужды;

— создаются ли резервы предстоящих расходов и платежей;

—— используется ли счет 97 «Расходы будущих периодов»;

— какой выбран вариант учета выпуска продукции (с применением или без при­менения счета 40);

— какой выбран метод определения выручки от продажи продукции, работ,

услуг (метод начисления или кассовый метод).

Если в процессе проверки обнаружится, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование этого метода не осуществляется, необходимо за­фиксировать данное отклонение и определить его влияние на формирование се­бестоимости продукции.

Проверяя достоверность оформления и отражения в учете прямых и наклад­ных расходов, обращают внимание на обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по от­четным периодам и объектам учета.

Контролируется правильность учета таких затрат для целей налогообложе­ния, как командировочные расходы, расходы на подготовку кадров, на оплату процентов по ссудам банков, на рекламу, представительские расходы. Поэтому анализируется организация аналитического учета по счету 26 «Общехозяйствен­ные расходы».

Ревизия косвенных расходов

В процессе контроля выясняется правильность разграничения производ­ственных затрат по отчетным периодам, соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных расходов, правильность включения в себе­стоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обоснованность распределения общепроизводственных расходов и др.

Анализируется состав общепроизводственных и общехозяйственных рас­ходов. На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, со­держание и аренду помещений, заработную плату административно-управ­ленческого персонала подразделений и организации в целом, расходов на оп­лату консультационных и информационных услуг.

Проверяющему необходимо проанализировать правильность формирова­ния различных резервов предстоящих расходов: резервов на оплату очеред­ных отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ре­монт основных средств, за выслугу лет. В течение года расходы и выплаты

должны производиться за счет соответствующих резервов. Проверяется пра­вильность использования средств каждого резерва, своевременность дона­числения недостающих и сторнирования излишне начисленных сумм по ним.

Суммы расходов будущих периодов должны подтверждаться сметами и первичными документами (накладными, счетами-фактурами, актами выпол­ненных работ и пр.). Например, к расходам будущих периодов относятся оплаченная арендная плата за несколько месяцев вперед, расходы на подпис­ку и пр.

Контролируется состояние учета незавершенного производства, своевремен­ность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Проверяющие могут провести сплошную или выборочную инвентаризацию незавершенного производства, в ходе кото­рой осуществляется арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.

Также задачами контроля являются:

— проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и продаже продукции;

— оценка организации аналитического учета затрат на производство;

— проверка правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

— проверка правильности учета затрат вспомогательных производств (право­мерность учета затрат на счете 23 и их списание на себестоимость продук­ции, правильность отражения продажи услуг вспомогательных производств на сторону и исчисление НДС);

— установление правильности документального оформления брака в производ­стве и правомерности списания потерь от брака;

— проверка правильности учета полуфабрикатов собственного производства;

— проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах

бухгалтерского учета затрат на производство продукции.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе контроля затрат на производ­ство, являются: несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике; неправильная оценка остатков неза­вершенного производства; неправильное разграничение расходов по отчет­ным периодам; необоснованное включение в себестоимость отдельных ви­дов затрат.

Ревизия выпуска и продаж готовой продукции

Целью контроля выпуска готовой продукции и ее продажи является уста­новление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисле­ния выручки от продажи и себестоимости проданной продукции.

Источники информации: положение об учетной политике, бухгалтерская от­четность, главная книга, учетные регистры по счетам 20,40,43,45,62,90, книга

продаж, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, дого­воры с контрагентами, счета-фактуры, накладные, доверенности покупателей, выписки банка с приложенными документами и пр.

Осуществляется контроль выполнения плана производства продукции по объему и ассортименту, изучается ритмичность выпуска продукции, контроли­руется качество выпускаемой продукции, наличие потерь от брака, оценивается организация внутреннего контроля за выпуском продукции, состояние запасов, сохранность ценностей на складах.

Полнота оприходования произведенной готовой продукции может быть про­верена путем сопоставления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.

Для проверки объема производства продукции используются данные пер­вичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации не­завершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным произ­водственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на скла­дах. В этом случае применяются такие методы контроля, как сканирование, про­слеживание, пересчет.

Устанавливая правильность формирования выручки от продажи продук­ции, анализируются договоры с контрагентами, полнота регистрации выпи­санных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями. Обращает­ся внимание на соответствие таких показателей, как номенклатура продукции, цены на нее, количество и сумма, дата операции. Дается оценка организации оперативного учета исполнения договорных обязательств, определяется обос­нованность начисления штрафных санкций в связи с нарушением договор­ной дисциплины.

Бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начислений или по кассовому методу. Поэтому следует проконтролировать полноту отражения операций по продаже (отгрузке) продукции по кредиту счета 90 независимо от ее оплаты. В процессе проверки выясняется правиль­ность отражения НДС в зависимости от выбранного варианта признания вы­ручки.

Подвергаются контролю и расходы на продажу, которые связаны со сбы­том продукции и включают в себя: расходы на тару и упаковку, по транспор­тировке и погрузке-разгрузке готовой продукции, на рекламу, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям. Путем сверки данных первичных документов и учетных регистров оценивает­ся организация аналитического учета этих расходов, а с помощью арифмети­ческого контроля — правильность их распределения между видами продан­ной продукции. Распределение производится пропорционально стоимости

проданной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списы­ваются прямым путем.

Типичными ошибками, которые выявляются при проверке выпуска готовой продукции и ее реализации, могут быть:

— ведение бухгалтерского учета реализации продукции кассовым методом, хотя учетной политикой выбран метод начислений;

— неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продук­ции;

— неполное отражение в учете выпущенной продукции;

— отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

— отсутствие проведения инвентаризации готовой продукции;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продажи про­дукции по бартеру, при зачете взаимных требований и др.

Контрольные вопросы

1. Каковы основные цели контроля затрат на производство и выпуска готовой продукции?

2. Назовите источники информации, используемые при контроле обоснован­ности отражения затрат на производство продукции.

3. Какова последовательность контроля затрат на производство?

4. Какие первичные документы служат источниками информации для проверки правильности учета готовой продукции?

5. Назовите типичные ошибки учета выпуска и продажи готовой продукции.