Перечень контрольных вопросов для подготовки к экзамену по дисциплине «Контроль и ревизия»

1 Понятие и значение контроля в условиях рыночной экономики

2 Виды контроля

3 Внутренний и внешний контроль

4 Предварительный, текущий и последующий контроль

5 Организационные формы контроля

6 Государственный финансовый контроль: основные задачи, объекты и субъекты

7 Внутриведомственный и внутрихозяйственный контроль

8 Независимый контроль

9 Понятие и задачи ревизии

10 Виды ревизии

11 Планирование контрольно-ревизионной работы

12 Характеристика комплексных ревизий

13 Организация ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия

14 Оформление результатов ревизии. Структура и содержание акта ревизии

15 Классификация приемов и методов контроля

16 Методические приемы документального контроля

17 Классификация документов по качественным признакам

18 Методические приемы фактического контроля

19 Контроль и ревизия в условиях компьютерной обработки данных

20 Контроль и ревизия кассовых операций

21 Контроль и ревизия операций по счетам банка

22 Проверка ценных бумаг и бланков строгой отчетности

23 Проверка договоров на поставку товаров, сырья и материалов

24 Проверка своевременности и качества проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и достоверности отражения в учете их результатов

25 Проверка операций по движению товарно-материальных ценностей

26 Контроль и ревизия операций с основными средствами

27 Контроль и ревизия по движению нематериальных активов

28 Контроль и ревизия долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы

29 Контроль и ревизия использования трудовых ресурсов и расчетов по оплате труда

30 Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

31 Проверка расчетов с подотчетными лицами

32 Проверка своевременности расчетов с бюджетом

33 Контроль кредитных взаимоотношений

34 Контроль и ревизия выпуска готовой продукции

35 Контроль и ревизия себестоимости готовой продукции

36 Контроль и ревизия продаж готовой продукции

37 Контроль и ревизия финансовых результатов и использования прибыли

38 Проверка образования и использования средств уставного капитала

39 Проверка образования и использования средств добавочного и резервного капиталов

40 Проверка образования и использования резерва по сомнительным долгам

Глоссарий

Акт ревизии — основной документ, в котором излагаются результаты ре­визии работы организации. В акте ревизии отражаются выявленные недо­статки в работе, допущенные должностными лицами нарушения законода­тельства и злоупотребления, а также положительные стороны и достижения в работе, заслуживающие распространения. Фиксируемые факты должны обеспечивать вывод о работе контролируемого объекта и подтверждаться ссылками на документы с указанием размера причиненного ущерба, конкрет­ных виновников, времени и места совершения злоупотреблений, упущений в работе и т. п.

Акты инвентаризации — документы, составляемые по установленной форме инвентаризационной комиссией и подтверждающие фактическое на­личие денежных средств, ценностей, бланков, соответствие расчетов и дру­гих объектов с учетом их специфики записям в регистрах бухгалтерского учета.

Анализ состояния инвентаризационной работы — система показателей, характеризующих на основании данных бухгалтерского и оперативного учета выполнение планов, качество и эффективность работы по организации и прове­дению инвентаризации.

Анализ состояния сохранности активов — система показателей, характери­зующая количество случаев и сумму недостач за отчетный период и в динамике, места возникновения недостач и степень поражения ими организаций, способы сокрытия, причины и обстоятельства возникновения недостач, а также полноту возмещения ущерба.

Аналитическая проверка — один из приемов ревизии, заключающийся в сопоставлении планово-нормативных показателей с фактическими результа­тами хозяйственных операций и выявлении отклонений. Наиболее часто выяв­ляются отклонения в выполнении планов товарооборота, реализации продук­ции и прибыли, сметах издержек обращения и производства, нормах выработки, выходе продукции, нормах расхода сырья и материалов и др.

Аудитор — физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органов, и имеющее аттестат аудитора.

Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) от­четности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита яв­ляется выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская организация — коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

База данных финансово-хозяйственного контроля — совокупность заложен­ной в ЭВМ информации, отражающей состояние контролируемых объектов на тот или иной период времени, а также сведения о результатах и эффективности работы органов контроля.

Бездействие — несовершенное действие, которое обязано было совершить в данных условиях должностное лицо (администрация, специалисты) для пре­дотвращения материального ущерба организации (предприятию).

Бухгалтерский контроль — часть внутрихозяйственного контроля, пред­ставляющая собой определенную систему наблюдения и проверки работниками бухгалтерии финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления отклонений от параметров этой деятельности и их последующей кор­ректировки.

Ведомственный контроль — особый вид контроля, который осуществля­ется министерствами (ведомствами) или другими вышестоящими органами уп­равления за деятельностью объединений организаций.

Преимущества этого вида контроля заключаются в непосредственной свя­зи с функцией управления отраслью и его специализацией применительно к отраслевым особенностям организации, технологии и экономики производ­ства.

Взаимная проверка — один из приемов ревизии, при котором сопостав­ляются различные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязан­ных операций.

Вид контроля — составная часть действующей системы контроля, обладающая определенным содержанием, предназначенная для осуществления функции контроля в соответствии со своими задачами, правами и обязанностями.

Вневедомственный контроль — контроль, осуществляемый органами об­щей и специальной компетенции (финансовые и кредитные учреждения, правоохранительные органы, специальные государственные инспекции и др.) за деятельностью неподчиненных им организаций. Каждый из этих органов осуществляет контроль в соответствии с возложенными на него функциями управления.

Внешняя ревизия — ревизия, выполняемая учреждением, которое является внешним и независимым от ревизуемого, назначением ее является подготовка отчета о бухгалтерском учете и финансовом состоянии, регулярности и закон­ности операций и финансовом руководстве.

Внутренний контроль—система контрольных процедур, план организации и методы управления объектом в целях эффективного проведения бизнеса, защиты

активов, предотвращения ошибок, аккуратности учетных проводок и свое­временного представления финансовой информации.

Внутренняя оперативная ревизия—ревизия, проводимая подразделением предприятия или учреждения, уполномоченными руководством выполнять про­верки и оценку управленческих и хозяйственных систем, чтобы свести к мини­муму возможность мошенничества, ошибок или неправильных действий. Внут­ренняя ревизия должна быть регулярна, независима внутри организации, она отчитывается только перед руководством.

Внутрихозяйственный контроль — самостоятельная форма контроля за производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью, осуществ­ляемого внутри отдельного предприятия его отделами и службами в непо­средственной взаимосвязи с общественными организациями и имеющего своей задачей систематическое и повседневное наблюдение за использованием всех видов ресурсов и максимальное повышение эффективности общественного производства.

Возмещение ущерба — система мер, направленная на арест и опись имущества растратчиков, предъявление исков лицам, привлекаемым к материальной ответ­ственности, в целях возмещения виновными ущерба. Под прямым действитель­ным ущербом понимают утрату, ухудшение или понижение ценности имущест­ва, необходимость для предприятия произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо осуществить излишние выплаты.

Время проведения ревизии — число дней, отведенных на каждую конкрет­ную ревизию, с указанием сроков ее начала и окончания. Время проведения ревизии определяется в зависимости от объема ревизии, количества и квалифи­кации ревизующих.

Встречная проверка — один из приемов ревизии, заключающийся в сопо­ставлении двух экземпляров одного и того же документа или различных доку­ментов, связанных между собой единством операций и находящихся в различ­ных организациях, ведущих расчеты (поставщик и покупатель), или в разных подразделениях одного предприятия (склад и производственный цех). Сравне­ние также может проводиться по записям в учетных регистрах двух организа­ций, ведущих взаимные расчеты.

Выборочный порядок проверки документов и учетных регистров основы­вается на существующем опыте и используется для проверки части первичных документов в каждом месяце ревизуемого периода или за несколько месяцев при отсутствии злоупотреблений.

Выводы ревизии — выражение в обобщенной форме мнения ревизора о сте­пени верности и надежности проверенной информации с точной ссылкой на полученные данные. В выводах ревизии ревизор оценивает влияние обнаружен­ных недостатков и измеряет опасность, которую они могут представлять для

финансово-хозяйственной деятельности. Выводы могут быть безоговорочные, ограниченные, неблагоприятные.

Действенность контроля — умение обеспечить выполнение подконтроль­ным объектом своих рекомендаций и предложений, используя предоставленные законодательством полномочия.

Договорная дисциплина — установленный нормами гражданского права порядок заключения договоров между организациями и исполнения сторона­ми договорных обязательств. Укреплению договорной дисциплины служат устанавливаемые гражданским законодательством или самим договором ус­ловия взыскания убытков, санкций на случай неисполнения или ненадлежа­щего исполнения договора, а также гражданско-правовые способы обеспече­ния обязательств.

Доказательства — документы и другая соответствующая информация, ко­торую использует ревизор при формулировке найденных фактов или выводов. Доказательства должны позволить ревизору составить мнение о проверяемой финансовой информации.

Заключение эксперта-бухгалтера — документ, составляемый экспертом-бухгалтером на основании исследования всех предъявляемых ему материалов в пределах его компетенции. Выводы в заключении должны быть обоснованы тщательно исследованными экспертом-бухгалтером документами со ссылками на соответствующие листы дела.

Инвентаризационная опись — опись ценностей, подвергаемых инвентари­зации. В описи указываются сведения, необходимые для точного определения качества и количества данного вида ценностей: их наименования, присвоенные им учетные или инвентаризационные номера, марка, сорт и другие признаки, предусмотренные номенклатурой; количество в единицах измерения, принятых в учете.

Инвентаризационная разница — расхождение между установленным ин­вентаризацией наличием ценностей и их остатком по данным бухгалтерского учета, выявляемое путем составления сличительных ведомостей.

Инвентаризация — прием ревизии, используемый для проверки соответ­ствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета, а также для выяснения сохранности собственности в ревизуемой организации. При этом фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризацион­ные описи, на основании которых, а также на основании данных бухгалтерско­го учета составляют сличительные ведомости, где выводятся недостачи и из­лишки ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность числящихся на балансе сумм товарно-материальных ценностей и денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов буду­щих периодов, резервов предстоящих расходов и других статей баланса. Изу­чается соблюдение правил организации материальной ответственности за ценности, правильность цен на них и условия их хранения, выявляются неходо­вые, залежалые, неполноценные и неиспользуемые товарно-материальные цен­ности.

Основные принципы инвентаризации: внезапность; сопоставимость еди­ниц измерения; плановость; объективность; юридическая правомочность ре­зультатов; непрерывность; полнота охвата объектов; воспитательное воздей­ствие и материальная ответственность; оперативность и экономичность; гласность.

Инвентаризации классифицируют по времени проведения и роли в хозяй­ственном процессе, характеру объектов, однородности охвата объектов, спосо­бу проведения. В связи с этим инвентаризации бывают: плановые, внеплановые, полные, выборочные и сплошные.

Информационная база контроля — совокупность первичной информа­ции, обеспечивающей решение предметной задачи контроля и ревизии. Ос­новные требования к информации — достоверность, актуальность, точность, своевременность, полнота, связность, адаптивность, эластичность, экономич­ность.

Информационное обеспечение контроля — целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, обобщению, хра­нению и поиску субъектами контроля в целях использования для нужд управ­ления организации. В процессе осуществления такой формы контроля, как ревизия для доказательства нарушений чаще всего используют материаль­ные (документы и натуральные объекты) и нематериальные (моментные яв­ления) источники. Получаемая в процессе ревизии контрольная информация может быть категорической (абсолютно точной), условно-точной и ориенти­ровочной. Полнота контрольной информации и ее качество зависят от совер­шенства методики контроля.

Информация в системе контроля — совокупность сведений, сообщений, отражающих состояние, ход и результаты процессов, совершающихся на под­контрольных объектах, необходимых для устранения обнаруженных недостат­ков и эффективности реализации функции управления.

Иск — обращение в суд или арбитраж за защитой нарушенного или оспари­ваемого права или охраняемого законом интереса. Предметом иска является требование истца к ответчику, например о взыскании причиненных убытков, а в случаях, предусмотренных законом или договором, — неустойки (штрафа, пени) и т. д. Основанием иска служат факты, из которых истец выводит свое требование к ответчику: неисполнение либо ненадлежащее исполнение дого­вора, причинение вреда имуществу, нарушение трудовых прав и др. Иск предъявляется в письменной форме в виде заявления с указанием его основа­ния и доказательств, предмета и цены иска, перечня прилагаемых к иску доку­ментов.

Исковое заявление — письменное требование, заявляемое истцом к ответ­чику, т. е. к лицу или группе лиц (физические лица) или к государственному учреждению, предприятию, общественной организации (юридические лица). Составляется по установленной форме и содержит: точное наименование лица, заявляющего исковые требования, и лица, привлекаемого к ответу по иску; постоянное местожительство истца и ответчика; цену иска, если речь идет о взыскании денежной суммы; изложение обстоятельств, положенных в осно­вание иска.

Источники ревизии — совокупность законодательных актов, нормативных, планово-регулирующих и первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, на основании которых, используя соответствующие мето­дические приемы контроля, ревизор устанавливает законность, экономическую целесообразность и достоверность совершенных финансово-хозяйственных операций.

Качество контроля — уровень выполнения субъектом контроля работы по реализации отдельных процедур и задач контроля как целого: подготовки к про­верке, практическому осуществлению контрольной деятельности и внедрению ее результатов. Качество контроля является условием, предпосылкой эффектив­ности контрольной деятельности.

Классификация видов контроля — распределение органов контроля по качественно однородным группам исходя из различных признаков или крите­риев — природы субъектов контроля, их задачи, содержания и методов конт­рольной деятельности, характера контрольных полномочий, характера взаи­моотношений субъекта контроля с подконтрольным объектом, стадии управления, на которой проводится контроль, юридических последствий кон­троля.

Классификация ревизий — распределение ревизий по качественно одно­родным группам исходя из различных признаков в зависимости от органов, осу­ществляющих ревизии, порядка организации проверок, программ и круга вопро­сов, подлежащих проверке, звенности ревизуемых объектов. Все виды ревизий взаимосвязаны и направлены на совершенствование деятельности проверяемых объектов.

Ключевые (критические) точки ревизии—ревизуемые звенья системы, ко­торые играют важную роль в предупреждении недостач и потерь или обнаруже­нии ошибок на решающих этапах совершения операций.

Принцип контроля по отклонениям должен на практике сочетаться с принци­пом контроля по критическим (ключевым) точкам. Мало просто искать отклоне­ния, нужно искать их в этих точках. От умения выбрать критические точки кон­троля зависит действенность проверок.

Коммерческая тайна — преднамеренно скрываемые экономические инте­ресы и информация о различных сторонах и сферах производственно-хозяйственной, управленческой, научно-технической, финансовой деятельности субъекта хозяйствования, охрана которых обусловлена интересами конкурен­ции и возможной угрозой экономической безопасности субъекта хозяйствова­ния. Информация, составляющая коммерческую тайну, должна иметь действи­тельную или потенциальную ценность для субъекта хозяйствования, не являться общеизвестной, обозначаться соответствующим образом и засекречиваться внут­ренними правилами делопроизводства, не касаться негативной деятельности предприятия.

Комплексная ревизия — преимущественный вид ведомственного конт­роля. Она представляет собой всестороннюю и взаимосвязанную проверку всех участков деятельности предприятий. В ней принимают участие специа­листы, хорошо знающие экономику и технологию производства, организа­цию труда и другие вопросы производственной и финансово-хозяйствен­ной деятельности. Привлечение различных специалистов позволяет значительно расширить круг проверяемых вопросов. Характерной особен­ностью проведения комплексных ревизий является применение различных методов контроля, сочетающих приемы документальной и фактической проверки.

Консалтинг—консультирование производителей, продавцов и покупателей по широкому кругу вопросов экономической деятельности, в том числе и во внешнеэкономической сфере.

Контроль — самостоятельная функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирую­щие меры.

Контроль необходим для обнаружения и разрешения возникающих проблем раньше, чем они станут слишком серьезными, и может также использоваться для стимулирования успешной деятельности.

Контроль достоверности — совокупность приемов исследования первич­ных документов, учетных регистров и отчетности с целью установления надеж­ности, обоснованности и правильности отражения в них информации о хозяй­ственных операциях и выполнении плановых заданий.

Контроль качества инвентаризаций — система приемов проверки материа­лов инвентаризаций с формальной точки зрения и по существу с целью уста­новления соблюдения порядка проведения инвентаризаций, контроля правиль­ности оформления инвентаризационных и сличительных ведомостей, выявления возможных случаев вуалирования недостач и сокрытия неучтенных ценно­стей. Контроль качества инвентаризаций также включает: наличие разрабо­танных и утвержденных планов; полноту охвата объектов и своевременность проведения инвентаризаций, правомочность и компетентность комиссий; качество инвентаризационного процесса, достоверность и правильность состав­ления инвентаризационных описей и сличительных ведомостей; своевремен­ность, объективность и законность реализации материалов инвентаризаций; правильность отражения результатов на счетах бухгалтерского учета и в учет­ных регистрах.

Контроль качества материалов ревизии — совокупность показателей, ха­рактеризующих достижение целей, поставленных перед ревизией, и соответ­ствие качества материалов проверки предъявляемым требованиям. Качество материалов ревизии в основном определяется: полнотой раскрытия вопросов, предусмотренных в программе или задании; соответствием выполненной ра­боты профессиональным стандартам; применением современных приемов ре­визии и средств вычислительной техники; полнотой охвата инвентаризациями ценностей и расчетов; степенью достоверности и доказательности фактов, из­ложенных в основном акте; освещением главных финансово-хозяйственных операций, характерных для данного контролируемого объекта; действен­ностью принятых мер по возмещению материального ущерба и предложений по устранению недостатков.

Контроль маркетинга — замеры и анализ результатов выполнения стратеги­ческих планов маркетинга и принятие корректирующих действий. Организации применяют три типа маркетингового контроля своей рыночной деятельности: контроль за выполнением годовых планов, контроль прибыльности и стратегиче­ский контроль.

Контроль за выполнением годовых планов заключается в постоянном сле­жении за текущими маркетинговыми усилиями и достигнутыми результатами, чтобы удостовериться в достижении запланированных на год показателей сбы­та и прибылей.

Контроль прибыльности требует выявления всех издержек и установления фактической рентабельности деятельности фирмы по товарам, сбытовым терри­ториям, сегментам рынка, торговым каналам и заказам разного объема.

Стратегический контроль — деятельность с целью убедиться, что марке­тинговые задачи, стратегии и программы фирмы оптимально соответствуют требованиям существующей и прогнозируемой маркетинговой среды. Осуществляется такой контроль посредством ревизии маркетинга.

Контроль применения электронной системы обработки данных — уста­новление с помощью контрольных процедур правильности использования бух­галтерской системы и обеспечения уверенности, что все сделки разрешены и зарегистрированы, осуществлены полностью, тщательно и вовремя. Кроме того, аудитор должен убедиться, что информация, выдаваемая этой системой (ЭОД), является законченной, точной, санкционированной.

Контрольно-ревизионное управление (отдел) — структурное подраз­деление министерства, ведомства, организации, действующее на основании утвержденного положения и планов работы и имеющее основными за­дачами осуществление контроля по вопросам обеспечения сохранности активов, а также оказание практической помощи организациям в постановке контрольно-ревизионной работы. Для выполнения этих задач контрольно-ревизионное управление проводит комплексные ревизии, разрабатывает мероприятия по результатам проверок, осуществляет организационное и методическое руководство работой нижестоящих ревизионных органов, проводит проверку причин и обстоятельств возникновения крупных недо­стач и хищений средств.

Контрольно-ревизионный орган — государственный, межрегиональный или иной орган, который создан и уполномочен выполнять обязанности внешних ревизий в соответствии с законом.

Контрольное действие — целенаправленное воздействие субъекта контроля на объект в целях получения определенного результата, характеризующего его состояние на данный момент времени.

Контрольное сличение — прием проверки документов, используемый при аудите розничных торговых предприятий. Сущность этого метода заключает­ся в том, что к остатку товаров, значащемуся в инвентаризационной описи на начало проверяемого периода, прибавляется документальный приход и исключается документальный расход товара одного наименования за дан­ный период. Полученное количество будет являться максимальным остатком товара на конец периода, так как оно определено без учета продажи в данном периоде товара за наличный расчет. Максимальный остаток сопоставляется с остатком, указанным в инвентаризационной описи на конец периода. При этом может быть выявлено, что документированный расход в магазине пре­высит остаток на начало проверяемого периода плюс приход товара или же будет обнаружен документальный расход товара, которого не было в прихо­де. Эти факты могут свидетельствовать о завышении цен, приписках товаров в инвентаризационной описи, реализации неучтенных товаров или их пере­сортице.

Контрольные обмеры — способ проверки соответствия актов приемки выполненных строительно-монтажных работ фактическому количеству и характеру этих работ в натуре. Посредством контрольных обмеров про­веряют также, закончены ли в полном комплексе, предусмотренном смета­ми, расценками и ценниками, принятые объекты строительства, конструк­тивные элементы, виды работ или их части. Основным методом контрольного обмера являются инструментальный замер выполненных работ в натуре (рулеткой, лентой, геодезическими инструментами и т. п.). В качестве вспо­могательных материалов могут использоваться первичные документы строительных организаций, например журналы работ общестроительных и специальных видов, данные геодезических и маркшейдерских инструментальных замеров, акты на скрытые работы и др. О результатах контрольных обмеров составляют специальные акты по установленной форме, к кото­рым прилагают необходимые подсчеты и пояснительные записки со ссыл­ками на проектно-сметную и первичную документацию строительных орга­низаций, использованную при обмере. Если обнаруживается, что стоимость работы завышена, то излишне уплаченная сумма подлежит удержанию и, кроме того, взимается штраф.

Контрольные процедуры — дополнительные меры в среде контроля, ко­торые принимает управленческий персонал для обеспечения обоснованных гарантий того, что задачи компаний будут достигнуты. В основном эти про­цедуры относятся к соответствующему разделению функций, составлению и использованию документов, хранению активов и разрешению сделок. В связи с тем, что контрольные процедуры интегрированы в среду контроля и учет­ную систему, ревизор изучает правильность и обоснованность этих процедур.

Криминалистическое исследование документов — углубленное изуче­ние различных документов (например, отражающих движение материальных и денежных средств), вызывающих сомнение в их подлинности, в целях рас­крытия возможных злоупотреблений. На практике встречаются два вида под­дельных документов: полностью изготовленные, в которых воспроизведены все реквизиты (типографский бланк, оттиски штемпеля, печати, подписи и т. п.), и документы, в которых осуществлена частичная подделка, например вместо одной фамилии вписана другая, изменены цифры, удалена часть тек­ста, дописан новый текст.

Лимит — предельный размер наличия, выдачи или расходования мате­риальных и денежных средств, необходимых для нормальной деятельности организации, например лимит кассовой наличности, лимит продажи това­ров в порядке мелкого опта, лимит сметной стоимости строительства, ли­мит финансирования, лимит выдачи материальных ценностей (топлива, ма­териалов в соответствии с производственным заданием и др.), лимит кредитования и т. п.

Логический анализ и контроль взаимосвязанных документов — прием ревизии, основанной на выявлении противоречий между различными доку­ментами, отражающими одну и ту же операцию, но в разных аспектах. На­пример, операции по выдаче заработной платы связаны с документами, слу­жащими основанием для ее начисления (нарядами, табелями), а они в свою очередь — с Документами, отражающими изготовление и движение готовой продукции.

Маркетинговая ревизия - систематизированная, критическая и объек­тивная оценка основных целей маркетинговых функций организации, мето­дов, процедур и персонала, используемого для реализации этой политики

и достижения поставленных целей. Цель маркетинговой ревизии — сформу­лировать вопросы, которые нужно обсудить для будущего планирования фир­мы; выявить области, в которых организация должна исправить недостатки. Эффективная маркетинговая ревизия осуществляется регулярно на принци­пах независимости, носит комплексный и систематизированный характер. При этом ревизия может быть горизонтальная (охватывающая все функциониро­вание маркетинга фирмы) и вертикальная (изучающая одну из сторон марке­тинговой стратегии фирмы).

Материальная ответственность — обязанность рабочих и служащих воз­местить имущественный ущерб, причиненный по их вине предприятию или орга­низации, в которых они работают, вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей. В зависимости от размеров возмещения различают ограниченную, полную и повышенную материальную ответствен­ность.

Методика контроля — совокупность технических приемов, инструментов и способов наиболее целесообразного исследования состояния и поведения кон­тролируемых объектов в соответствии с поставленными целями.

Методика проверки мероприятий по сохранности средств — целена­правленное последовательное исследование фактического состояния сохран­ности материальных и денежных средств, результатов финансово-хозяйственной деятельности с помощью системы приемов проверки и определенной тактики ревизии. В процессе контроля намечаются основ­ные вопросы, подлежащие выяснению, а именно: проверка подбора, расста­новки кадров материально ответственных лиц; выяснение достоверности и качества материалов инвентаризаций, полноты возмещения ущерба; оцен­ка эффективности и действенности работы контрольно-ревизионных и бух­галтерских служб.

Мониторинг — систематическое сопоставление действительного положе­ния фирмы, организации с желаемым. Результаты мониторинга используются для комплексной оценки эффективности деятельности предприятий.

Наблюдение — способ ревизии, заключающийся в целенаправленном, объек­тивном и непосредственном восприятии информации о деятельности ревизуе­мого объекта в целях выполнения задач ревизии.

Налоговый контроль — контроль за правильностью, полнотой и своевре­менностью исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных законодательством.

Недоброкачественные документы — документы, неправильно оформлен­ные и не отражающие действительно совершенной операции или отражающие ее в искаженном виде. Недоброкачественные документы подразделяют на недо­брокачественные по форме и по существу отраженных в них операций (подлож­ные). Подложные документы, содержащие заведомо ложные сведения, подразделяются: на полностью или частично бестоварные (безденежные). Документ, которым оформлено движение каких-либо материальных ценностей, их поступ­ление или расход, в то время как эти ценности похищены (проданы) или остались без движения, называется бестоварным.

Недостача — фактическая нехватка денежных, товарных и иных ценностей. Несоответствие наличия ценностей бухгалтерским данным может быть результа­том естественной убыли, допущенной работником, а также результатом присвое­ния работником вверенных ему ценностей или хищений ценностей посторонними лицами. Руководитель предприятия обязан принять меры к выяснению причин недостачи, установлению лиц, виновных в ее образовании, и возмещению причи­ненного ущерба. Если недостача по своему характеру не может быть признана мелкой, руководитель предприятия обязан передать материал следственным орга­нам для привлечения виновных к уголовной ответственности. Большую роль играет квалификация недостач на крупные и мелкие, что является основанием для назна­чения виновному меры наказания. Например, при мелкой недостаче, происшед­шей впервые и притом вследствие неопытности, просчета или других действий работника, не содержащих признаков уголовного преступления, на него может быть наложено дисциплинарное взыскание с возмещением убытков в полном их размере.

Независимость контроля — важнейшее требование, предъявляемое к реви­зионным органам, заключается в том, что они проявляют самостоятельность в составлении программы своей работы в соответствии со своими полномочия­ми и методикой проведения ревизий. Никто не может связать обязательством ревизионный орган, воздержать его от проведения ревизии или изменить ее ре­зультаты. Ограждение ревизионного органа от какого-либо давления и влияния позволяет проводить ревизии беспристрастно и непредвзято.

Незаконные действия — действия, противоречащие закону, совершенные умышленно или без умысла.

Некорректность — термин, охватывающий нарушение норм (включая мо­шенничество), незаконные действия и ошибки.

Неустойка — предусмотренная договором сумма, которую уплачивает партнер по договору другой стороне в случае полного или частичного неис­полнения взятых на себя обязательств, а также иных нарушений условий до­говора. Неустойка представляет собой вид имущественных санкций, к кото­рым относятся также пеня и штраф. Обычно неустойка определяется в процентном отношении к объему поставок или других операций, преду­смотренных договором. Уплата неустойки не освобождает от выполнения договора. Она может быть предметом судебного или арбитражного иска, а также контроля.

Неучтенная продукция — такая продукция, изготовление которой не полу­чило должного документального отражения в процессе производства, а сама

продукция не оформлена приемосдаточными документами цеха или склада и не оприходована в бухгалтерском учете.

Нормирование труда ревизоров — важное направление научной органи­зации труда, которое можно назвать инструментом регламентации трудовых процессов во времени. Нормирование труда позволяет избежать как необос­нованного увеличения, так и произвольного сокращения численности аппа­рата контрольных органов. Цель нормирования состоит в том, чтобы на ос­новании всестороннего изучения трудовых процессов установить величину научно-обоснованных затрат на их выполнение с учетом специфики конт­рольной деятельности. Для работников контрольно-ревизионных служб как имеющих неравномерную, нагрузку в различные периоды времени наиболь­шее значение имеют нормы обслуживания. Например, считают, что ревизор в среднем за год должен проводить 5—7 ревизий (без других видов прове­рок).

Обман — преднамеренный неправильный показ финансовой информации одним или более лицами из состава руководства, служащих предприятия. Об­ман может осуществляться путем: манипуляции, фальсификации или измене­ния записей или документов; преднамеренного неправильного отнесения в ак­тивы различных статей; уничтожения документов; отражения операций без указания их содержания; неверного применения на предприятии учетных ре­шений.

Объективность ревизии — независимая позиция в отношениях между ре­визором и ревизуемым. Она обеспечивает то, что ревизор будет опираться толь­ко на факты, установленные во время ревизии, в соответствии с текущими прави­лами, принятыми принципами и практикой.

Объем ревизии — трудоемкость контрольно-ревизионных действий, опреде­ляемая количеством месяцев, подвергаемых проверке. На объем ревизии влияют такие факторы, как величина товарооборота, численность работающих, уровень автоматизации обработки экономической информации, приемы осуществления ревизии, наличие недостач и хищений.

Оперативный контроль — функция управления, осуществляемая в опе­ративном режиме и обеспечивающая сравнение плановой, нормативной и учет­ной информации с оперативной оценкой фактического состояния экономи­ческих объектов.

Задача оперативного контроля состоит в предупреждении и опера­тивном выявлении отклонений фактического состояния управляемого объекта от эталонных характеристик с целью их соответствующего регу­лирования.

Опережающий контроль — это такой контроль, который акцентирует внимание не на отклонениях от прошлых эталонов, а на измерении разрыва между нынешними результатами и целями, которые должны быть достигну-

ты к концу планового периода. В соответствии с этим при реализации мате­риалов ревизии основное внимание обращается не на исправление допущен­ных в прошлом ошибок, а на меры по достижению будущих целей. За рубе­жом многие фирмы применяют такой метод опережающего контроля, как тщательно составляемые многократные прогнозы с использованием новей­шей информации, сопоставляют результаты прогнозов с желаемым исходом и принимают меры для внесения изменений в программы, с тем чтобы после­дующие прогнозы возможно более точно совпадали с запланированными по­казателями.

Организационная структура контроля — устойчивая, упорядоченная сово­купность контрольных органов одной системы с их иерархическими взаимосвя­зями, выражающими соподчиненность, как по вертикали, так и по горизонтали. Непременной предпосылкой успешной деятельности контрольных органов яв­ляется системный подход, ориентирующий на создание целесообразного мини­мума структур, способных обеспечить эффективную реализацию функций кон­троля.

Осмотр документов — непосредственное изучение ревизором документов формально, арифметически и по существу в целях выявления возможных нару­шений и злоупотреблений. При установлении подлога или фальсификации доку­ментов составляют акт на их изъятие с последующей передачей следственным органам для криминалистической экспертизы. При проверке достоверности до­кументов используют комплекс приемов документального контроля (встречная проверка, контрольное сличение и др.).

Основополагающий факт — факт нарушений, связанный с бухгалтерскими счетами и финансовыми документами, которые вызывают сомнение в достовер­ности всех последующих результатов. Может послужить основанием для вскры­тия злоупотреблений.

Оценка фактов нарушений — установление значимости фактов финансово-хозяйственной деятельности и их соответствия определенным нормативным документам и экономическим принципам, выяснение виновных в нарушениях, мотивов и целей действия. Оценка — необходимое условие выработки обосно­ванных решений. Как правило, выявленным фактам дают контрольную, юриди­ческую и хозяйственную квалификацию.

Первоочередные контрольные действия ревизора — совокупность конт­рольных действий ревизора на объекте ревизии, обеспечивающих внезапность ее проведения, планомерную организацию инвентаризаций ценностей и расче­тов, привлечение специалистов к участию в ревизии, ознакомление с фактиче­ским состоянием дел и качеством бухгалтерского учета. Первоочередные конт­рольные действия позволяют уточнить рабочий план ревизии, рационально организовать последующие ее этапы и нацелить ее на наиболее неблагополуч­ные места в работе контролируемого объекта.

Планирование и подготовка ревизий — проведение ряда последователь­ных ревизионных мероприятий с целью гарантии высокого качества, эконо­мичности, эффективности и своевременности проведения ревизий. В этих це­лях аудитор обязан: определить важнейшие аспекты и направления деятельности ревизуемой единицы; разобраться в вопросах подотчетности; определить, кому будет представлен отчет, а также форму выводов и заключе­ний; наметить цели (объекты) ревизии и исследования, которые следует про­вести для достижения этих целей; предварительно оценить сильные и слабые стороны ключевых направлений систем управления и контроля; обзорно рас­смотреть систему внутреннего контроля ревизуемой единицы и ее рабочую программу; определить степень доверия к внутренним аудиторам и наиболее продуктивный подход к процессу ревизии; изучить, какие меры были приняты для выполнения рекомендаций предыдущей ревизии; подготовить необходи­мую документацию.

Планирование позволяет сосредоточить внимание на главных вопросах, осу­ществлять контроль за ходом проверки и создает уверенность в выполнении работы.

Планы контрольно-ревизионной работы—система взаимосвязанных, направ­ленных на достижение единой цели плановых заданий в области ревизионной деятельности и обеспечения сохранности активов, выполняемых в определенном порядке, последовательности и в установленные сроки. При планировании реви­зионной деятельности получили распространение годовой план мероприятий по обеспечению сохранности средств, план работы контрольно-ревизионной служ­бы и др.

Подлог — изготовление фальшивого или подделка законно составленного документа, т. е. внесение в него заведомо ложных сведений. Подлогом также считается изменение содержания, характера и назначения подлинного докумен­та путем подчистки, правки или другим способом.

Правовое обеспечение контроля — совокупность нормативных актов и пра­вил, определяющих статус и компетенцию органов контроля и обеспечивающих строгую упорядоченность и эффективность его функционирования.

Предварительный обзор — обзор, проводимый с тем, чтобы собрать инфор­мацию о предприятии или учреждении, которое будет проверяться. Он создает первоначальную картину состояния деятельности предприятия.

Пределы ревизии — круг работ, определяемых планом — заданием или программой ревизии. Они предусматривают разумное ограничение выполняе­мой ревизией работы, чтобы выводы (заключения) ревизии не оказались оши­бочными.

Предмет финансово-хозяйственного контроля — состояние сохранно­сти всех видов собственности, факты и процессы хозяйственной, финансо­вой и управленческой деятельности в сфере производства и непроизводствен­ной сфере и их планомерное, целенаправленное, комплексное исследование с позиции законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности для всесторонней оценки работы организаций, предупрежде­ния ошибок и нарушений, выработки рекомендаций по улучшению их дея­тельности.

Предупреждение хищений средств на контролируемых объектах — сово­купность мер организационного, экономического, технического, правового ха­рактера, направленных на устранение причин и обстоятельств возникновения хищений на конкретных объектах ревизии.

Претензия — требование кредитора, предъявляемое должнику об уплате долга, возмещении причиненных убытков, уплате штрафных санкций, устранении не­достатков или снижения цены проданной вещи, поставленной продукции, вы­полненной работы.

Приемы документального контроля — группа методических приемов фи­нансово-хозяйственного контроля, в основе классификации которых лежит преобладающее использование в процессе проверки документальной информа­ции (первичных документов, регистров бухгалтерского учета, данных опера­тивно-технического учета, бухгалтерской и статистической отчетности, планово-нормативной и технологической документации и др.). В ревизионной работе используют следующие наиболее распространенные приемы: аналитический, юридический и экономический.

Приемы фактического контроля — группа приемов финансово-хозяйствен­ного контроля, основанных на изучении фактического состояния проверяе­мых объектов по данным осмотра их в натуре (обмера, взвешивания, пересче­та, лабораторного анализа и др.). К этим приемам относят контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный обмер строительных объек­тов, экспертную оценку, лабораторный анализ качества сырья и готовой про­дукции и др.

Принципы контроля — научно разработанные и апробированные практи­кой организационные и правовые основы организации контроля, обеспечиваю­щие его эффективность. Принципы контроля, как и других управленческих функ­ций, можно разделить на три категории в зависимости от цели и характера, структуры и процесса. Цель и характер контроля определяются такими прин­ципами, как гарантия достижения цели; ориентация контроля на будущее; от­ветственность за осуществление контроля; эффективность контроля. Контроль должен быть построен на определенных структурных принципах, а именно: на отражении планов; организационном соответствии в структуре управле­ния; профессиональном соответствии специалистов поставленным целям; ин­дивидуальном соответствии контроля конкретным задачам. Обязательным условием эффективности процесса контроля являются следующие принципы: наличие четких и объективных критериев проверки качества работы — нормативов; сосредоточение внимания на узловых моментах деятельности — конт­роле по критическим точкам; акцентирование внимания на исключениях; гиб­кость контроля по отношению к установленным планам проверок; применение принципа действия, выражающегося в корректировании деятельности прове­ряемых объектов.

Принятие решений по материалам контроля — воздействие субъекта на объект контроля, обеспечивающее его функционирование в заданных пара­метрах и режимах. Выражается в разработке и издании постановлений, при­казов, распоряжений, а также написании служебных писем по результатам ревизии.

Проверка законности хозяйственных операций — изучение соблюдения и исполнения действующего законодательства и нормативных актов при со­вершении хозяйственных операций подконтрольными объектами и должност­ными лицами.

Проверка экономической целесообразности —. выяснение соответствия совершенных хозяйственных операций поставленным целям при соблюдении их законности, а также определение полезного результата или нанесенного мате­риального ущерба.

Прогнозирование крупных недостач — научное предвидение возмож­ности возникновения крупных недостач с разработкой предполагаемых параметров развития явления с целью принятия обоснованных мероприя­тий по их предотвращению. При разработке данных прогнозов исполь­зуют такие приемы статистико-экономического метода исследования: эко­номические группировки, экстраполяцию с использованием динамических рядов, параллельных рядов, индексного, корреляционного и дисперсион­ного анализа.

Программа ревизии—документ, в котором определяются подлежащие ре­визии системы, документы, хозяйственные операции и отчетность, а также спе­циальные цели и пределы ревизии, фазы выполняемой работы и используемые процедуры контроля. Программа ревизии описывает в логической последова­тельности содержание работы, которая должна быть выполнена. Она служит основой для ревизии, облегчает контроль за выполнением работы и организует работу ревизора наиболее эффективным образом.

Профессиональная этика ревизора — совокупность обязанностей и норм поведения, поддерживающих его моральный престиж в обществе.

Процедура ревизии — порядок и последовательность проведения конт­рольных действий, позволяющих обеспечить проведение ревизии в хронологи­ческом рациональном порядке и получение необходимой информации.

Процесс контроля — ряд этапов деятельности субъектов контроля, направ­ленной на достижение наиболее эффективным и производительным способом определенных задач контроля путем применения соответствующих принципов,

типов, организации, методов и техники контроля. Основной процесс контроля, какую бы область он ни затрагивал, состоит из трех этапов:

1) установление нормативов;

2) сопоставление фактической деятельности с нормативами;

3) корректирование отклонений от планов и нормативов.

Процесс ревизии — рад последовательных, взаимных этапов изучения фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятий, оформления и реализации материалов ревизии. Целесообразно весь ревизионный процесс подразделить на следующие четыре самостоятельных этапа:

1) подготовку к проведению ревизии, включающую документальное ознаком­ление с деятельностью ревизуемого предприятия, составление программы (плана-задания) ревизии и изучение литературы и нормативных документов;

2) проведение ревизии (инвентаризация, обследование, анализ и оценка показа­телей финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского ба­ланса, проверка приемами ревизии учетных регистров и первичных доку­ментов);

3) подготовку материалов ревизии, состоящую из систематизации и обобщения фактов нарушений в промежуточных актах, специализированных ведомос­тях и основном акте ревизии;

4) реализацию материалов ревизии, предусматривающую подготовку проекта приказа (постановления), его рассмотрение в коллективе обревизованной орга­низации и установление контроля за выполнением принятых решений.

Рабочее время ревизора — время, необходимое для проведения комплекс­ных ревизий и тематических проверок, служебного расследования недостач и других ревизионных действий.

Рабочий план ревизора — документ, составляемый ревизором по прибы­тии на место ревизии и учитывающий результаты предварительно проведен­ного обследования и анализа основных показателей деятельности контроли­руемого объекта.

В рабочем плане в хронологическом порядке перечисляются этапы реви­зии (инвентаризация, обследование, документальные проверки, оформление материалов ревизий), виды хозяйственных операций, подвергаемых провер­ке, ревизуемый период, исполнители, способ проверки документов (сплош­ной или выборочный), сроки выполнения работ. С наибольшей детализацией в плане отражают трудоемкую работу, связанную с проверкой хозяйствен­ных операций по данным бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетов.

Реализация материалов ревизии — решающий этап ревизии, заключаю­щийся в оформлении и обсуждении решений по материалам проверки, а так­же в установлении контроля за их выполнением. Ревизоры могут оказывать существенное влияние на полноту реализации материалов ревизии, непо-

средственно не вмешиваясь в деятельность предприятия. Для этого они ши­роко информируют руководство и коллектив ревизуемого предприятия об обнаруженных недостатках, а в необходимых случаях — также вышестоя­щие и другие заинтересованные организации. Обычно для ликвидации нару­шений недостатков проводят следующие действия: устраняют выявленные нарушения и недостатки (если они незначительны) в ходе ревизии; разраба­тывают план мероприятия, по которому постепенно в течение установленного времени недостатки устраняются коллективом предприятия; обсуждают материалы ревизии в вышестоящих или других организациях (при недоста­точности мер по устранению нарушений, принятых коллективом обревизо­ванного предприятия); передают материалы ревизии правоохранительным органам (если ревизия установила факты недостач, хищений, должностных преступлений).

Ревизионная комиссия — орган общественно-массового контроля, дей­ствующий на основании устава и утвержденного положения и подчиняю­щийся вышестоящей организации. На ревизионную комиссию возлагается про­ведение комплексных ревизий собственного хозяйства, составление заключений по годовым отчетам и проектам распределения прибылей, осу­ществление контроля за выполнением решений по результатам ревизий и про­верок. Ревизионные комиссии создаются при акционерных обществах, круп­ных компаниях и т. п.

Ревизия — форма последующего контроля, состоящего в углубленной и тща­тельной проверке деятельности организации с целью установления законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершен­ных хозяйственных операций.

Ревизия по требованию правоохранительных органов — способ собира­ния доказательств по уголовному делу с использованием специальных знаний в области бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельно­сти. Деятельность ревизора при этом ограничивается исследованием докумен­тов, представленных ему следователем (судом), и конкретным заданием, сфор­мулированным правоохранительным органом.

Ревизия расчетов с бюджетом по налогам и сборам — проверка правильно­сти, законности и обоснованности обязательных отчислений в федеральный и местный бюджеты юридическими и физическими лицами.

Ревизор — должностное лицо в контрольно-ревизионном аппарате, кото­рое в соответствии с заданием должно проводить ревизии, проверять выполне­ние мероприятий по обеспечению сохранности активов, контролировать ис­полнение решений, принятых по результатам ревизий, анализировать во всех звеньях состояние контрольно-ревизионной работы, разрабатывать совмест­но с организациями мероприятия и оказывать помощь по предупреждению недостач и потерь.

Ревизуемая единица — подлежащая ревизии организация, программа, дея­тельность или функция.

Ревизуемый период — период времени в деятельности контролируемого объекта, охватываемый ревизией. Ревизуемый период начинается от даты окон­чания предыдущей ревизии и завершается датой составления последнего балан­са, проверкой которого оканчивается ревизия.

Сквозная ревизия — всесторонняя проверка деятельности всех балансовых единиц, входящих в системы ревизуемого объекта.

При этом наряду с проверкой головного предприятия изучается деятельность подведомственных ему организаций. При таких ревизиях на основе сравнитель­ного анализа вскрывают не только характерные недостатки и положительные моменты, но и оценивают эффективность управления подчиненными предприя­тиями.

Сличительная ведомость — бухгалтерский документ, применяемый при сопоставлении данных текущего учета и инвентаризационных описей. В сличи­тельной ведомости выявляются недостачи и излишки ценностей по каждому их виду.

Служебное расследование — всестороннее изучение фактов возникнове­ния недостач и других нарушений в деятельности подконтрольного объекта. На первоначальном этапе на основе первичных данных выдвигают предпо­ложение (версию) о причинах нарушений или злоупотреблений, определяют направление расследования и совокупность приемов ревизии, с помощью ко­торых будет изучаться злоупотребление. В дальнейшем выявляют обстоя­тельства, способствующие нарушениям, доказательства хищений, виновных лиц, нанесенный ущерб и предлагают мероприятия по результатам расследо­вания. По итогам служебного расследования составляют справку или акт, ко­торые обсуждаются руководством организации, назначившей проверку, с вызовом ответственных работников подконтрольных объектов, где допу­щены нарушения (злоупотребления).

Сплошной порядок проверки документов и учетных регистров — сплош­ное исследование первичных документов и учетных регистров, отражающих финансово-хозяйственные операции. Этим порядком исследуются кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, списания непланируемых потерь и убытков, а также некоторые другие операции при наличии задания в рабочем плане ревизии.

Стандарты ревизии — правила, которых должен придерживаться ревизор относительно цели ревизии, используемой техники, методики и процедуры ре­визии, акта, который следует подготовить, и качества работы. Они являются критерием оценки результатов ревизии.

Стратегия контроля — системный подход, обеспечивающий способность контрольных органов противостоять меняющимся условиями в настоящем

и в перспективе. Процесс выработки стратегии обычно включает основные на­правления в деятельности контрольного органа, формы и методику контроля, обратную связь с подконтрольными объектами, пути повышения эффективно­сти контрольной деятельности.

Субъекты контроля — отдельные лица, группы лиц или организации, прове­ряющие тот или иной объект. Все субъекты контроля наделены определенными правами и обязанностями, составляющими их правовой статус.

Тематическая ревизия — проверка деятельности одновременно на несколь­ких предприятиях одного профиля или проверка отдельных участков работы предприятия по определенной тематике (кругу вопросов). Тематические про­верки позволяют глубоко изучить и дать сравнительный анализ состояния дел по отдельным вопросам, выявить и устранить типичные нарушения и недостатки, обобщить опыт работы.

Унификация документации контроля — установление оптимально-единооб­разных видов документов, фиксирующих аналогичные и постоянно повторяю­щиеся контрольно-ревизионные действия во всех контрольных органах или одной отрасли. Высшей формой унификации документов является их стандартизация.

Управленческий контроль — контроль, осуществляемый в соответствии с установленным порядком, включает сметный контроль, внутренний аудит и дру­гие контрольные мероприятия. Такой контроль должен обеспечить последова­тельную и эффективную деятельность фирмы, придерживаться основной страте­гии фирмы, обеспечивать сохранность активов, способствовать своевременному и полному отражению операций в учете.

Уровень существенности нарушений — максимально допустимый уровень нарушений и упущений в деятельности предприятий. Уровень существенности нарушений устанавливается ревизором при подготовке к ревизии и влияет на объем ревизии при осуществлении ревизионной проверки. Чем ниже этот уро­вень, тем больший объем ревизии следует выполнить.

Фальсификация — преднамеренное искажение каких-либо данных с корыст­ной целью.

Факты — события или явления, отражающие действительное состояние финансово-хозяйственной деятельности проверяемого объекта. Ревизоры обя­заны принимать все меры для установления истины, с тем, чтобы выявленные факты были бесспорными. Факты нарушений, изложенные в основном акте, должны документально подтверждаться: промежуточными актами; ведомо­стями однородных нарушений; подлинными документами, изъятыми из дел, или их заверенными копиями; справками должностных лиц, проверенными ревизором; заключениями экспертизы и данными лабораторных анализов; письменными объяснениями должностных лиц по отдельным фактам наруше­ний; документами, отражающими результаты проведенных инвентаризаций и сверки расчетов.

Фиктивные хозяйственные операции — оформленные документально, не осуществленные на практике хозяйственные операции, приносящие теневой доход инициаторам и другим участникам такой операции.

Функции контрольно-ревизионных служб — род трудовой деятельности контрольно-ревизионного аппарата.

Основными функциями являются организаторская, рационализаторская, конт­рольная. Немаловажное значение в условиях рынка также приобретают профи­лактическая, информационная и мобилизующая функции.

Они осуществляются путем проведения тематических комплексных и сквоз­ных ревизий.

Цель контроля — проверка хода дел на подконтрольных объектах для улуч­шения определенной деятельности, устранения или предотвращения ошибок. Цели контроля более конкретно выражаются в его задачах и могут классифици­роваться по содержанию, времени и уровню.

Халатность — один из видов должностных преступлений. Заключается в невыполнении или в ненадлежащем выполнении должностным лицом каких-либо действий, входящих в его служебные обязанности, вследствие небрежного или недобросовестного отношения к работе.

Хищение — незаконное умышленное обращение с корыстной целью чужого имущества в свое владение либо распоряжение им в своих интересах или в инте­ресах других лиц.

Экономико-математические методы контроля — приемы, используемые в финансово-хозяйственном контроле при определении влияния различных фак­торов на результаты хозяйственной деятельности и сохранность собственно­сти. В частности, используют корреляционный анализ издержек обращения тор­говли, дисперсионный анализ влияния количества месяцев, подвергаемых проверке, на продолжительность ревизии, экстраполяцию для прогнозирования возможности возникновения недостач и др.

Экономическая недобросовестность — попытка одной из договаривающих­ся сторон извлечь односторонние преимущества за счет другой.

Экономический анализ в системе контроля — совокупность приемов фор­мирования и обработки информации о результатах и эффективности контрольной деятельности, об объекте контроля, позволяющих выявить закономерности и тенденции их развития, обнаружить имеющиеся резервы и определить основ­ные пути их использования.

Эксперт — физическое лицо или фирма, обладающие специальными знания­ми и опытом в особой области, отличающиеся от учета и аудита.

Экспресс-анализ — наглядная оценка финансового благополучия и динами­ки развития предприятия.

Этапы ревизионной работы — часть процесса ревизионной деятельности, состоящая из четырех самостоятельных этапов. Это подготовка к проведению

ревизии; проведение ревизии; подготовка материалов ревизии; реализация ма­териалов.

Эффективность контроля — соотношение достигнутого контролирующим органом результата и стоящей перед ним цели, достижение этой цели с наимень­шими затратами времени, сил и средств.

Юридическая проверка — прием ревизии, который заключается в выявле­нии законности операций, их соответствия постановлениям, инструкциям и дру­гим официальным документам. Например, могут выявляться факты выдачи зара­ботной платы другому лицу без доверенности, незаконного списания естественной убыли и перекрытия пересортицы материалов, образовавшейся за разные периоды времени, и т. п. Ревизор обязан установить причины таких нару­шений, выявить виновных лиц и изучить связь нарушений с попытками скрыть недостачу или хищение ценностей.