Глава 2. Проблемы и перспективы корпоративного налогового планирования в рф.

2.1 Проблемы налогового планирования в рф.

Налоговое планирование является одним из главных направлений налогового менеджмента, которое все больше распространяется в Российской Федерации. В отечественной экономике предприятия ограничиваются лишь несколькими факторами из применения многообразного спектра методов налогового планирования, что и мешает эффективности налогового планирования.

Первым фактором является то, что уплаченные налоги оцениваются не на стадии планирования, а когда хозяйственная операция уже осуществлена. Из-за этого и происходит существенное сокращение тех или иных методов.

Второй фактор  российская практика показывает, что в процессе управления налоговой нагрузкой, чаще всего снижается лишь один налог или осуществляется несколько оптимальных сделок.

Третий фактор  процесс корпоративного налогового планирования независимо от сроков, осуществляется только при стабильной макроэкономической ситуации, и это пока что трудновыполнимо в России.

Главная проблема отечественного опыта, с которой сталкиваются и налогоплательщики, и государство, заключается в установлении грани между уклонением от уплаты налогов и налоговым планированием. Действия налогоплательщиков при уменьшении налоговых платежей могут быть квалифицированы либо как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования либо как уклонение от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов  нарушение законодательства, при котором используются незаконные методы, связанные с неполной уплатой налогов, сокрытием полученных доходов, неправомерным завышением затрат, незаконным использованием льгот.

Основа налогового планирования  налоговая оптимизация. В рамках налогового планирования под оптимизацией налоговых платежей используются существующие правовые возможности законодательства с целью уменьшения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты, при которых применяются законные инструменты и методы. Такая оптимизация ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов, если она связана с налоговыми правонарушениями.

Таким образом, необходимо отметить, что предприятие, которое решило заняться налоговым планированием, должно подходить к этому основательно и профессионально, иначе используя неумело этот инструмент можно нанести вред бизнесу. Ошибки осуществления данного мероприятия могут привести не только к санкциям финансового характера, которые проявляются в виде доначислений и штрафов, также может применяться налоговый залог, административная и уголовная ответственность должностных лиц. В таком случае оптимизацию в рамках налогового планирования и уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить.

Основная причина возникающих конфликтов в России между государством и налогоплательщиками заключается в недостаточной проработанности налогового законодательства, в существовании большого числа пробелов, не позволяющих достаточно точно определить законность или незаконность способа минимизации налогов. Это и побуждает к созданию и применению схем уклонения от уплаты налогов.

Другая причина создавшегося положения заключается в отсутствии в российском законодательстве четких критериев для оценки действий налогоплательщика по налоговому планированию.

Необходимость применения корпоративного налогового планирования в основном зависит от тяжести налогового гнета. В случае, когда налоги занимают большую часть всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится главным элементом всей управленческой работы организации. При этом надзор за налоговыми вопросами необходимо осуществлять на высшем уровне руководства.

В Российской Федерации достаточно значительные масштабы потерь бюджета, связанные с уклонением от уплаты налога и применением многообразного рода схем. Анализ практики налогового планирования в России показывает, что достаточно массовый характер носит стремление уклониться от уплаты налогов.

Действующее законодательство не содержит четких критериев, с помощью которых, можно определить правомерна ли данная ситуация минимизации налогообложения или это незаконное уклонение от уплаты налогов. Необходимо отметить, что судебная практика является противоречивой и относит одинаковые действия налогоплательщиков в одном случае к правомерной деятельности, а в другом  к правонарушению.

Законодательством не установлены пределы налоговой минимизации, что приводит к следующему ряду отрицательных последствий:

• Возникновение правовой неопределенности, которая приводит к произволу и "чиновничьему беспределу" со стороны налоговых органов в отношении налогоплательщиков. Появляются ситуации, в которых невозможно четко определить правомерны действия налогоплательщика по снижению налоговых платежей;

• отсутствуют четкие критерии законной налоговой минимизации, которые сдерживают деловую активность хозяйствующих субъектов. В случае, когда налогоплательщики совершают "нестандартные", но и в то же время не запрещенные законодательством хозяйственные операции, им необходимо постоянно "оглядываться" на реакцию налоговых органов;

• стремление налоговых органов максимально исключать возможности использования незаконных методов уклонения от налогов, часто приводит к привлечению к ответственности законопослушных налогоплательщиков за их действия, которые по формальным признакам попали под теневую схему;

• в сложившихся условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых платежей снижается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, и как следствие утрачивается авторитет государственной власти для налогоплательщиков;

• отсутствуют пределы законной налоговой минимизации, которые воздействуют на снижение инвестиционной привлекательности российской экономики.

Действующее законодательство России не содержит сложившейся целостной системы методов разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Законодательство предусматривает инструменты для пресечения незаконного снижения и уклонения налогового бремени налогоплательщиков. Некоторые из них: переквалификация сделок и статуса налогоплательщика; изменение в целях налогообложения цены как условия сделки, которая совершена налогоплательщиком; налоговые обязательства определяются расчетным путем; привлечение к солидарному или субсидиарному исполнению налоговой обязанности; оспаривание регистрации юридических лиц.

Также огромное препятствие для осуществления эффективного налогового планирования  это противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению.

Итак, из всего вышесказанного, можно подвести следующий итог: основными причинами, которые препятствуют эффективному корпоративному налоговому планированию, являются:

• изменчивая и нестабильная макроэкономическая ситуация в РФ;

• отсутствующее четкое разграничение между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов;

• недостаточно проработанное налоговое законодательство и существование большого числа пробелов;

• противоречивая судебная практика в сфере налогового планирования.