Раздел II «Резервы»

В разделе II «Резервы» отражаются остатки резервов на начало и конец предыдущего и отчетного года. Движе­ние сумм резервов показано в динамике: по графам — движение в течение года (остаток на начало периода, плюс сумма образованных резервов, минус сумма израсходованных резервов, остаток на конец периода), по строкам — данные за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период.

Форма предусматривает предоставление информации о резервах в зави­симости от оснований их создания (группа резервов). Внутри каждой группы организация должна отразить суммы резервов по каждому виду (наименова­нию) резерва.

Если видов резервов в группе больше, чем предполагает форма, необхо­димо ввести дополнительные строки.

Перечислим виды резервов, которые могут быть сформированы предприя­тием.

1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

Например, резерв для урегулирования обязательств, возникающих в свя­зи с прекращением деятельности предприятия, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность.

К этой же группе относится резерв под снижение стоимости материаль­ных ценностей, резерв под обесценение финансовых вложений.

Критерием принадлежности резерва к группе в данном случае выступает отсутствие у организации права на решение о формировании данных ре­зервов, поскольку такая обязанность установлена действующими норматив­ными актами в области бухгалтерского учета (или гражданским законода­тельством),

2. Резервы, предусмотренные учредительными документами.

Это резервы, создание которых не является элементом учетной политики организации, поскольку предусмотрено учредительными документами. Наиболее часто такие резервы создаются на покрытие убытков и других непредвиденных расходов. Если в учредительных документах органи­зации там о резервах ничего не сказано, то соответствующие строки раздела II не заполняются.

3. Оценочные резервы.

Название группы позволяет иметь критерий принадлежности резерва к этой группе — речь идет о резервах, корректирующих величину оценки объекта учета, доводя ее до наиболее достоверной. В данную группу входят только те оценочные резервы, создание которых не вменено в обязанность организации законодательством или учредительными доку­ментами, а определяется использованием организацией предоставленного нормативными актами права на создание резерва. Например, это резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резервы в связи с последствиями условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Суммы таких оценочных резервов в пассиве бухгалтерско­го баланса не отражаются, а уменьшают показатели актива бухгалтерского баланса.

4. Резервы предстоящих расходов.

В данную группу входят резервы, создание которых определяется выбо­ром организации в добровольном порядке. Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету организациям предоставлено право создавать резервы для равно­мерного включения предстоящих расходов в издержки производства и об­ращения. В частности, к таким резервам относятся: резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на ремонт основных средств, покрытие непредвиденных расходов, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и покрытие других предвиденных затрат (см. Табл. 21)

Таблица 21

Заполнение раздела I I «Резервы» формы № 3
Наименование строки	Код	Методика заполнения
Резервы, образованные в соответствии с законодательством: (наименование резерва) -данные предыдущего года	151	Эту строку заполняют только акционерные общества. В ней показывается размер резервного фонда, учет которого ведется на счете 82. По строке указываются данные за предыдущий год, а именно: в графе 3 - остаток на начало года, в графе 4 - кредитовый оборот, в гра­фе 5 -дебетовый оборот, а в графе 6 -остаток на конец года
—данные отчетного года	152	Приводятся аналогичные показатели за отчетный год
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: (наименование резерва) —данные предыдущего года	161	Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервы в соответствии со своими учредительными документами. Чтобы заполнить эту строку, необходимо посмотреть аналитические данные по счету 82
- данные отчетного года	162	Приводятся аналогичные показатели за отчетный год
Оценочные резервы: (наименование резерва) -данные предыдущего года	171	К оценочным резервам относится, например, резерв по сомни­тельным долгам. Он отражается на счете 63. По этой строке нужно указать остатки и обороты за предыдущий отчетный год
- данные отчетного года	172	Приводятся аналогичные показатели за отчетный год.
Резервы предстоящих расходов: (наименование резерва) -данные предыдущего года	181	Резервы предстоящих расходов учитываются на счете 96. К ним можно отнести, например, резерв на ремонт основных средств. По этой строке указываются остатки и обороты за предыдущий год
-данные отчетного года	182	Приводятся аналогичные показатели за отчетный год

В подразделе «Справки» организация приводит данные о величине чистых активов. В настоящее время порядок определения чистых акти­вов установлен для акционерных обществ и определяется Приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.03. Несмотря на то, что данный документ утвердил методику расчета стоимости чистых активов для акционерных обществ (за исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую и банковскую деятельность), ею могут руководствоваться организации и других организационно-правовых форм, т.к. расчет производится на основа­нии статей баланса.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Стоимость чистых активов также можно рассчитать по формуле:

ЧА=IIIр – ЗУ + ДБП

где IIIр – итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса;

ЗУ – задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;

ДБП – доходы будущих периодов.

Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчетного периода.

В организациях, у которых отсутствуют показатели ЗУ и ДБП, стоимость чистых активов будет равна итогу раздела III бухгалтерского баланса.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

По статье «Получено на расходы по обычным видам деятельности» отражаются данные о суммах целевых средств, полученных организацией в установленном порядке из бюджета и внебюджетных фондов на цели текущей деятельности. По свободным строкам указывается предназначение полученных средств. Данные приводятся за отчетный год в сравнении с предыдущим.

По статье «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» отражаются данные о суммах целевых средств, полученных организацией в установленном порядке из бюджета и внебюджетных фондов на цели капитальных вложений во внеоборотные активы. По свободным строкам указывается предназначение полученных средств. (см. Табл. 22)

Таблица 22

Заполнение раздела «Справки» формы № 3
Наименование строки	Код	Методика заполнения
I. Чистые активы	200	Необходимо указать размер чистых активов на начало и конец отчетного года. Этот показатель нужно рассчитать по формуле, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционер­ного общества, утвержденном приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03г. № 10/03-6/пз
2) Получено на: - расходы по обычным видам деятель­ности - всего	210	Записываются суммы средств, полученные из бюджета и вне­бюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности. Эти суммы берутся со счета 86 и приводятся за предыдущий и отчетный годы. Причем данные нужно указывать так: - в графе 3 - средства, полученные из бюджета в отчетном году; - в графе 4 - средства, полученные из бюджета в предыдущем году; - в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году; - в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году
- капитальные вложения во внеоборот­ные активы	220	Те же средства, которые учтены на счете 86 и выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Для собственников это документ представляет наибольший интерес.