Тема 8. Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность

8.1. Появление консолидированной отчетности и идея консолидации

Консолидированная бухгалтерская отчетность (далее – КБО) представляет собой объединение отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, находящихся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Знакомясь с отчетностью, мы использовали термин «отчетность», имея в виду отчетность компаний, организаций, предприятий и фирм, не раскрывая особенностей их организационной структуры. Современные крупные компании в целях экономической целесообразности могут объединять несколько юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных предприятий с различной системой участия, имеющих одно название. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах, достигнуто ограничение юридической ответственности по обязательствам, снижена степень риска ведения бизнеса, и реализована большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта.

Необходимость представления информации в форме консолидированной отчетности, обусловлена возникновением транснациональных корпораций (ТНК), имеющих высокую долю зарубежных активов, экспортных операций и рабочей силы за рубежом; созданием предприятий с участием иностранного капитала; появлением разнообразных форм коммерческих, производственных, финансовых связей между компаниями.

В некоторых ситуациях дробление бизнеса является вынужденным. В таком положении часто оказываются ТНК при расширении сферы своего влияния на другие страны. Как правило, правительства этих стран в качестве одного из условий выдвигают создание не структурных подразделений международных корпораций, а самостоятельных предприятий.

Управление такими структурами требует специального информационного обеспечения, которое бы давало представление о деятельности всего объединения в целом. Элементом такого обеспечения информацией и стала консолидированная бухгалтерская отчетность (КБО), которая дает представление об имущественном и финансовом состоянии объединения как единой экономической единицы.

Среди причин, способствовавших распространению практики консолидации, называют [5, с.402]:

• волну слияния и объединения компаний в конце ХIХ – начале ХХ веков;

• бурное развитие холдингового бизнеса;

• отсутствие регламентирующих материалов, которые в законодательном порядке определяли бы структуру и порядок составления отчетности холдинговых, материнских и дочерних компаний;

• отсутствие каких-либо барьеров в применении новых методов учета и составления отчетности;

• осознание целесообразности процессов юридического дробления и экономического объединения различных видов бизнеса;

• одобрение идеи консолидации крупнейшими фондовыми биржами.

Являясь непременным атрибутом рыночной экономики, консолидированная бухгалтерская отчетность практически не известна в нашей стране. Однако в современном международном учете она занимает достойное место. Методология и техника консолидации достаточно хорошо разработаны и описаны как в международных, так и в национальных учетных стандартах большинства экономически развитых стран.

Общая идея консолидации достаточно проста. Если имеется группа взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, но самостоятельных юридически, то возникает вопрос о составлении отчетности, позволяющей получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом, выявить результаты ее работы и определить перспективы развития.

Консолидированной отчетности присущи две основные особенности:

• во-первых, она сама не является отчетностью юридически самостоятельной коммерческой организации. В отличие от бухгалтерской отчетности каждого общества, входящего в группу, она не используется при налогообложении, распределении прибыли и определении дивидендов, а лишь позволяет получить общее представление о деятельности корпоративной семьи.

• во-вторых, консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности компаний группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность; показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами.

Лидерство в реализации идеи консолидации принадлежит США. В этой стране, начиная с середины ХIХ в. наблюдался бурный процесс концентрации и централизации капитала, появление холдингов, концернов, отсутствие правовых и других барьеров для внедрения новой учетной методологии. Первый набор консолидированной отчетности был подготовлен компанией «Cotton Oil Trust» в 1866 г., однако внимание историков больше концентрируются на отчетности «United States Steel Company», более того, год, когда она была составлена (1902 г.), многими специалистами рассматривается как рубежный в представлении консолидированной отчетности. [5, с.402]. Авторство консолидации принадлежит английскому бухгалтеру Артуру Дикинсону, представителю аудиторской фирмы «Price Waterhouse» в США, который и разработал технику консолидации.

В европейских странах к реализации идеи консолидации приступили несколько позже. В Великобритании консолидированная отчетность была впервые подготовлена в 1907 г. компанией «РК Ltd» и лишь в 1947 г. консолидация была окончательно узаконена. В Голландии первое упоминание о консолидированной отчетности фирмы «Muller & Со» датируется 1926 г. В Германии консолидация была объявлена обязательной учетной процедурой в 1965 г. Во Франции к 1983 г. около 75% всех компаний, зарегистрированных на биржах ценных бумаг, добровольно составляли консолидированную отчетность. В меньшей степени консолидированная отчетность распространена в Испании, Италии, Греции. В Японии Положение о консолидированной бухгалтерской отчетности было выпущено Министерством финансов в 1977 г.

Большая работа проводится также в рамках Европейского сообщества (ЕС). В 1983 г. была разработана и принята Седьмая директива «Учет и консолидированная отчетность».

Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно отличается по следующим основным моментам:

1. Неодинаковая степень распространения консолидированной финансовой отчетности;

2. Различные подходы к пониманию категории «группа компаний» с точки зрения консолидации;

3. Разные объемы информации, публикуемой компаниями;

4. Различные методы консолидации.

КБО является важным информационным документом и используется:

• при котировке акций обществ, входящих в группу;

• для оценки эффективности экономических взаимосвязей хозяйственных обществ группы;

• при принятии решений и контроле основного общества за деятельностью группы с целью получения выгоды от использования активов дочерних и зависимых обществ.

Итак, консолидированная отчетность позволяет внутренними и внешними пользователями получить общее представление о группе взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, выявить результаты работы и перспективы развития группы в целом. При принятии управленческих решений следует обратить внимание на тот факт, что прибыль одного общества группы может перекрывать убытки другого общества группы, а прочное финансовое положение и высокая платежеспособность одной компании скрывают потенциальную неплатежеспособность другого общества.