- •Оглавление
- •Тема 1. Концепция бухгалтерской отчетности в России и международной практике
- •Тема 2. Основы составления отчетности
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности
- •Тема 1. Концепция бухгалтерской отчетности в России и международной практике
- •Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
- •Пользователи бухгалтерской отчетности
- •1.2. Регулирование бухгалтерской отчетности в России и международной практике.
- •Положения по бухгалтерскому учету и соответствующие международные стандарты
- •1.3. Содержание бухгалтерской отчетности
- •1.4. Особенности представления отчетности в экономически развитых странах
- •Тема 2. Основы составления отчетности
- •2.1. Цели, основополагающие допущения и качественные характеристики информации, представляемой в отчетности
- •2.2. Элементы финансовой отчетности
- •2.3. Подготовительная работа по составлению отчетности
- •Реформация баланса по действующему плану счетов состоит из следующих этапов:
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности
- •3.1. Роль и назначение бухгалтерских балансов
- •3.2. Виды и формы бухгалтерских балансов
- •Перечень основных и регулирующих к ним счетов
- •3.3. Требования, предъявляемые к балансу
- •3.4. Структура бухгалтерского баланса в России и международной практике
- •3.5. Формирование и содержание статей баланса
- •Раздел I «Внеоборотные активы»
- •Раздел II «Оборотные активы»
- •Раздел III «Капитал и резервы»
- •Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
- •Раздел V «Краткосрочные обязательства»
- •Тема 4. Отчет о прибылях и убытках
- •4.1. Структура и содержание Отчета о прибылях и убытках
- •4.2. Формирование статей формы Отчета о прибылях и убытках
- •Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
- •Раздел II «Прочие доходы и расходы»
- •Тема 5. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •5.1. Отчет об изменениях капитала
- •Раздел I «Изменения капитала»
- •Раздел II «Резервы»
- •5.2. Отчет о движении денежных средств
- •Отчет о прибылях и убытках фирмы «yyy» за 20xXг.
- •Отчет о движении денежных средств фирмы «yyy» за 20xXг. (прямой метод составления)
- •5.3. Приложение к балансу
- •5.4. Отчет о целевом использовании полученных средств
- •Тема 6. Пояснительная записка как специфическая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •6.1. Назначение пояснительной записки
- •6.2. Структура и содержание пояснительной записки
- •5. Информация о прекращаемой деятельности
- •6. События после отчетной даты
- •7. Условные факты хозяйственной деятельности
- •8. Связанные стороны
- •9. Государственная помощь и безвозмездное получение
- •3. Прочие расшифровки и комментарии.
- •Тема 7. Аудит бухгалтерской отчетности
- •7.1. Аудиторская деятельность и критерии обязательности аудита
- •7.2. Основные элементы аудиторского заключения
- •7.3. Виды аудиторского заключения
- •Тема 8. Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность
- •8.1. Появление консолидированной отчетности и идея консолидации
- •8.2. Регулирование и принципы формирования сводной (консолидированной) отчетности в современном Российском законодательстве
- •8.3. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ в сводную бухгалтерскую отчетность
- •Показатели, не включаемые в сводный бухгалтерский баланс
- •Ддоук – доля других организаций в уставном капитале дочернего общества.
- •8.4. Пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках
- •Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию
- •I. Общие положения
- •II. Базовая прибыль (убыток) на акцию
- •III. Разводненная прибыль (убыток) на акцию
- •Список рекомендуемой литературы:
Отчет о прибылях и убытках фирмы «yyy» за 20xXг.
Статьи |
Сумма, тыс. д.е. |
Выручка от реализации |
125 |
Прочие расходы |
85 |
Прибыль до выплаты налогов |
40 |
Налоги |
6 |
Чистая прибыль |
34 |
На начало года фирма не вела никакой деятельности, поэтому имела нулевой баланс. За год работы она получила прибыль в размере 34 тыс. д.е. Собственных основных средств у нее нет, следовательно, нет амортизации. Кроме того, фирма выплатила дивиденды в размере 14 тыс. д.е
Таблица 26
Отчет о движении денежных средств фирмы «yyy» за 20xXг. (прямой метод составления)
Статьи |
Сумма, тыс. д.е. |
1. Денежные средства от текущей деятельности |
|
Корректировки: Денежная выручка от реализации |
104 |
Расходы, оплаченные в денежной форме (вычитаются) |
(95) |
Налоги уплаченные |
(6) |
Нетто-поток денежных средств от текущей деятельности |
3 |
2. Денежные средства от инвестиционной деятельности |
|
Нетто-поток денежных средств от инвестиционной деятельности (отсутствует) |
0 |
3. Денежные средства от финансовой деятельности |
|
Эмиссия акций |
60 |
Выплата дивидендов (вычитается) |
(14) |
Нетто-поток денежные средства от финансовой деятельности |
46 |
Нетто-поток денежных средств от всех видов деятельности |
49 |
Остаток денежных средств на начало периода |
0 |
Остаток денежных средств на конец периода |
49 |
При прямом методе составления отчета о движении денежных средств корректировка начинается с выручки от реализации, поскольку ее отражение в учете по методу начисления не означает получения денежных средств и пересчета всех начисленных расходов в денежную форму.
В отчете о прибылях и убытках начисленная выручка от реализации составила 125 тыс. д.е., а дебиторская задолженность, т.е. задолженность покупателей, за период возросла на 21 тыс. д.е. Следовательно, от покупателей по счетам не поступили средства в размере 21 тыс. д.е. и денежная выручка от реализации составляет 104 тыс. д.е. (125 тыс. д.е. – 21 тыс. д.е.).
Не все расходы требовали денежного покрытия. Так, при сумме расходов в отчете о прибылях и убытках в 85 тыс. д.е. задолженность поставщикам увеличилась на 5 тыс. д.е. Расходы в денежной форме составили 80 тыс. д.е. (85 тыс. д.е. – 5 тыс. д.е.). При этом запасы материалов на конец периода возросли на 15 тыс. д.е., что означает увеличение на аналогичную сумму расходов в денежной форме, которые составляют 95 тыс. д.е. (80 тыс. д.е. + 15 тыс. д.е.). Разница между доходами и расходами в денежной форме составляет 9 тыс. д.е., из которых вычитаются налоги (6 тыс. д.е.), и нетто-денежный поток от текущей деятельности составляет 3 тыс. д.е. (9 тыс. д.е. – 6 тыс. д.е.).
Фирма не вела инвестиционную деятельность, и денежный поток в этом разделе равен нулю.
Финансовая деятельность заключалась в выпуске акций, обеспечившем приток денежных средств в сумме 60 тыс. д.е., выплате дивидендов на сумму 14 тыс. д.е. (отток денежных средств). Нетто- поток денежных средств от финансовой деятельности составил 46 тыс. д.е., а вместе с притоком денежных средств по текущей деятельности – 3 тыс. д.е., нетто-поток денежных средств по всем видам деятельности – 49 тыс. д.е.
Таблица 27
Отчет о движении денежных средств фирмы «YYY» за 20XXг.
(косвенный метод составления)
Статьи |
Сумма, тыс.руб. |
Корректировки: |
|
Чистая прибыль |
34 |
Увеличение дебиторской задолженности (вычитается) |
(21) |
Увеличение материалов (вычитается) |
(15) |
Увеличение кредиторской задолженности (прибавляется) |
5 |
Нетто-поток денежных средств от текущей деятельности |
3 |
2. Денежные средства от инвестиционной деятельности |
0 |
Нетто-поток денежных средств от инвестиционной деятельности (отсутствует) |
60 |
3. Денежные средства от финансовой деятельности |
|
Эмиссия акций |
60 |
окончание табл.27 |
|
Статьи |
Сумма, тыс.руб. |
Выплата дивидендов (вычитается) |
(14) |
Нетто-поток денежные средства от финансовой деятельности |
46 |
Нетто-поток денежных средств от всех видов деятельности |
49 |
Остаток денежных средств на начало периода |
0 |
Остаток денежных средств на конец периода |
49 |
Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, наглядно увязывает прибыль и денежный поток от текущей деятельности. В нашем примере фирма Х имела приток денежных средств от текущей деятельности в размере 3 тыс. д.е., что полностью соответствует расчету нетто-денежного потока от текущей деятельности, составленным прямым методом. Прибыль была более чем в 10 раз больше притока денежных средств и составила 34 тыс. д.е. Основными причинами малого потока денежных средств являются состояние расчетов с дебиторами (на них приходится отток денежных средств в размере 21 тыс. д.е.) и возросшие запасы, в которых заморожены 15 тыс. д.е.
Поскольку остатки денежных средств на начало периода равнялись нулю, остаток денежных средств на конец периода составил 49 тыс. д.е., что соответствует балансовым данным.
Следует заметить, что прибыльная организация может испытывать нехватку денежных средств, а убыточная – иметь достаточный поток для осуществления инвестиции и выплаты дивидендов.
В российской практике бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств составляется прямым методом. Форму Отчета о движении денежных средств (форма №4 в таблице 28) см. в приложении 5.
Таблица 28
Заполнение Отчета о движении денежных средств (форма №4)
|
||
Строка отчета
|
Код |
Методика заполнения |
Остаток денежных средств на начало отчетного года |
010 |
Сумма остатков по счетам 50 (здесь и далее за исключением субсчета «Денежные документы»), 51,52 и 55 на 1 января отчетного года |
Движение денежных средств по текущей деятельности |
020 |
Дебетовый оборот по счетам 50,51,52 в корреспонденции со счетами 62,76 |
Средства, полученные от покупателей, заказчиков |
||
Прочие доходы |
050 |
Дебетовый оборот по счетам 50,51,52,55 в корреспонденции со счетами 71,73,86,98,68,69 |
Денежные средства направленные: |
|
|
- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов |
150 |
Кредитовый оборот по счетам 50,51,52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, услуги, сырье |
- на оплату труда |
160 |
Кредитовый оборот по счетам 50,51 в корреспонденции со счетом 70 |
- на выплату дивидендов, процентов
|
170 |
Кредитовый оборот по счетам 50,51 в корреспонденции со счетами 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов», а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66,67, где учтены проценты по кредитам и займам |
продолжение таблицы 28 |
||
Строка отчета |
Код |
Методика заполнения |
- на расчеты по налогам и сборам |
180 |
Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 |
- на прочие расходы
|
190 |
Кредитовый оборот по счетам 50,51,52 в корреспонденции со счетами учета прочих расходов |
Чистые денежные средства от текущей деятельности
|
200 |
Строка 020 + строка 050 - строка 150 - строка 160 - строка 170 - строка 180-строка 190 |
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
210 |
Дебетовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетами 62,76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов |
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
|
220 |
Дебетовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетами 62,76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений |
Полученные дивиденды
|
230 |
Дебетовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные дивиденды |
Полученные проценты
|
240 |
Дебетовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где отражают полученные проценты |
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
|
250 |
Дебетовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы» |
Приобретение дочерних организаций
|
280 |
Кредитовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Паи и акции» |
продолжение табл. 28 |
||
Строка отчета |
Код |
Методика заполнения |
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
|
290 |
Кредитовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетами 60,76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам |
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
|
300 |
Кредитовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетом 58 субсчета «Долговые ценные бумаги» и «Приобретение дебиторской задолженности» |
Займы, предоставленные другим организациям
|
310 |
Кредитовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы» |
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
|
340 |
Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 - строка 280 - строка 290 - строка 300 - строка 310 |
Движение денежных средств по финансовой деятельности |
350 |
Дебетовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» |
Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг |
360 |
Дебетовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетами 66,67 |
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями |
390 |
Кредитовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетами 66,67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов) |
Погашение займов и кредитов (без процентов) |
400 |
Кредитовый оборот счетов 50,51,52 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по арендованному имуществу» |
продолжение табл. 28 |
||
Строка отчета |
Код |
Методика заполнения |
Погашение обязательств по финансовой аренде |
410 |
Строка 350 + строка 360 - строка 390 - строка 400 |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
420 |
Строка 200 + (-) строка 340 + (-) строка 410 |
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
|
430 |
Строка 010 + (-) строка 420. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50,51,52,55 на 31 декабря отчетного года |
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
|
440 |
Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2000 |
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
|
|
Отметим, что отчет о движении денежных средств, являясь сравнительно новым документом, приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования.