Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     На счете 60 учитывается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученным ТМЦ, принятые товары (работы, услуги), в т.ч. за предоставление электроэнергии, газа, воды, услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые поступили и подлежат оплате;

- товары (работы, услуги), на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили;

- излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, а также все виды услуг связи;

     Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками осуществляют также на счете 60.

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по полученным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатам векселем;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

     Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

Кредиторская задолженность – это задолженность организации, обязательная к погашению перед другими лицами. Кредиторская задолженность может быть:

краткосрочной – до 12 месяцев;

долгосрочной – более 12 месяцев.

     Порядок формирования кредиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. Сумму кредиторской задолженности определяют по правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ее размер перед поставщиков за поставленные товары (работы, услуги) определяется исходя из цены по договору с учетом НДС, предъявленного поставщиком.

     В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в разделе «Краткосрочные обязательства». Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату согласно п.1,5,7,8 ПБУ №3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Исключение составляет лишь кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса (предоплаты). Такая задолженность показывается в балансе на дату получения денежных средств п.9,10 ПБУ №3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

     В связи с тем, что курсы валют, действующие на день получения ценностей, день формирования отчетности и день оплаты будут различаться, в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Поэтому сумму долга перед поставщиком необходимо регулярно пересчитывать исходя из более ранней даты:

- на день погашения кредиторской задолженности;

- на день составления бухгалтерской отчетности.

     Если курс валюты, действующий на день получения ТМЦ меньше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают отрицательные курсовые разницы и их отражают в составе прочих расходов, увеличивая на них сумму кредиторскую задолженность.

     Если курсы валюты, действующие на день получения ТМЦ больше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают положительные курсовые разницы и их отражают в составе прочих доходов, уменьшая на них сумму кредиторской задолженности.

     Коммерческий кредит – это предоставление поставщиком покупателю отсрочки или рассрочки платежа. Как правило, эта услуга платная, и исчисляется процентами, которые начисляются за каждый день отсрочки платежа. Если срок погашения задолженности перед поставщиком заранее не известен, а по правилам бухгалтерского учета расходы отражаются только при условии, что их сумма определена, можно сделать следующее:

- отразить кредиторскую задолженность без учета процентов по коммерческому кредиту;

- увеличивать кредиторскую задолженность по итогам каждого месяца, по окончании которого товар не был оплачен, на сумму процентов, причитающихся к уплате, а сумму процентов учитывать в составе прочих расходов.

     При товарообменных сделках – когда сумму кредиторской задолженности, возникшей по товарообменному договору, устанавливают исходя из стоимости товаров (работ, услуг) переданных в обмен. Ее определяют в соответствии с ценами, по которым компания продает аналогичное имущество в сравнимых обстоятельствах. Если стоимость ценностей, переданных в обмен установить невозможно, сумму кредиторской задолженности можно определить исходя из стоимости полученного имущества. За основу берутся цены, по которым в сравнимых обстоятельствах приобреталась аналогичная продукция.

     Погашение кредиторской задолженности

     Погашение кредиторской задолженности происходит путем расчета с поставщиком или подрядчиком за поставленные товары (работы, услуги). Причем погашение может происходить путем перечисления денежных средств как на счет поставщика (подрядчика), так и на счет другого лица по просьбе поставщика, которое управомочено поставщиком на принятие суммы. Указанное правомочие должно следовать из письма поставщика с указанием необходимых реквизитов третьего лица для произведения оплаты. Покупатель считается исполнившим свое обязательство по погашению кредиторской задолженности с момента перечисления денежных средств на счет третьего лица.

     Списание кредиторской задолженности

     Согласно главе 26 ГК РФ обязательства могут прекращаться в результате:

- истечения срока исковой давности (3 года);

- освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей;

- невозможности исполнения, за которое ни одна из сторон не отвечает;

- принятия акта государственного органа, делающее невозможным исполнение обязательства;

- смерти кредитора, если исполнение обязательства неразрывно связано с его личностью;

- ликвидации кредитора.

     Списание просроченной кредиторской задолженности является обязанностью должника, а не правом. Иначе это приведет к искажению данных в бухгалтерской отчетности. Списание производится по результатам инвентаризации. Сумма долга списывается в состав прочих доходов: Д 91.1.

     Задолженность перед персоналом

     К кредиторской задолженности также относятся суммы по начисленным и не выплаченным суммам перед персоналом организации. К таким суммам относятся:

- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм, начисленных работникам и депонированных в случае их неявки.

     Счета начисления заработной платы зависят от сферы деятельности организации и могут отражаться по дебету следующих счетов:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» - работникам, занятым в создании основных средств или НМА;

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - работникам заготовительно-складского подразделения;

- 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» - работникам, занятым на производстве;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - работникам, занятым в обслуживании производства;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - работникам, занятым в сфере услуг, руководителям;

- 28 «Брак в производстве» - работникам, занятым в исправлении допущенного брака;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - работникам в сфере ЖКХ, столовых и буфетов, домов отдыха и культуры;

- 44 «Расходы на продажу» - работникам в сфере торговли;

- 91 «Прочие доходы и расходы» - работникам при начислении материальной помощи, вознаграждение к юбилеям, получение доходов не по основной деятельности компании.

     Задолженность перед сотрудниками компании списывается после получения ими денег из кассы или перечисления на банковский счет. Если сотрудник не получает заработную плату, то она депонируется, а в дальнейшем выдается работнику, либо списывается в состав прочих доходов по истечение срока исковой давности.

     Задолженность перед внебюджетными фондами

     К кредиторской задолженности относится задолженность компании по начисленным, но не перечисленным страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования. Сюда же относятся начисленные штрафы и пени в указанные фонды.

     Задолженность по налогам и сборам

     Задолженность по начисленным и не перечисленным в бюджет налогам и сборам также являются кредиторской задолженностью. К таким налогам относятся: НДС, Налог на прибыль, имущество, транспортный, земельный и т.д.

 Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, и в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации.

     Порядок проведения инвентаризации отражается в учетной политике. Также законом определены обязательные случаи проведения инвентаризации:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации;

- в других случаях.

     Перед проведением инвентаризации руководитель из дает приказ о ее проведении, форма ИНВ-22, в котором указаны состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, причина, по которой она проводится, а также, в какие сроки результаты инвентаризации должны быть сданы в бухгалтерию.

     Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием активов, обязательств и данными бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, на дату которого проводилась инвентаризация.

     Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки задолженности с каждым кредитором. Один экземпляр акта сверки остается в бухгалтерии, второй – направляется кредитору.

     Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами компании, выделенными на самостоятельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся на балансе сумме задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию этой задолженности;

- правильность и обоснованность числящейся на балансе сумме дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности.

     По суммам кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в которой указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

     Результаты инвентаризации вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае отсутствия такого подтверждения – на основании подтверждающих первичных документов.

     При этом документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию кредиторской задолженности, являются:

- Акт инвентаризации расчетов, форма №ИНВ-17, за период, в котором возникли обязательства;

- Приказ о списании безнадежной к взысканию задолженности.

     Порядок проведения инвентаризации определен в Методических указаниях, утвержденным Приказом Минфина №49 от 13.06.1995г. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев проведения обязательной инвентаризации.

     На что обратить внимание при инвентаризации:

1) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам, проверяется по документам в согласовании и корреспондирующими счетами (п. 3.45 Методических указаний №49).

2) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует учесть в счет уже отгруженной продукции.

3) счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» выявить невыплаченные суммы по оплате труда, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

4) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» проверить отчеты подотчетных лиц и целевое использование выданного аванса, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (п. 3.47 Методических указаний №49). Прежде всего комиссия проверяет наличие авансового отчета и представление его в срок, на который был выдан аванс. При проверке отчетов проверяется наличие первичных документов, подтверждающих расходы, произведенные подотчетным лицом.

5) счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Проверяются также расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач, хищений денежных и материальных ценностей.

6) счет 68 «Расчеты с бюджетом» и счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» производится сверка с налоговым органом и внебюджетными фондами на наличие задолженностей, а также пеней. Кроме того, по неуплаченным налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату.

     Согласно п.74 Положения по ведению бухгалтерского учета №34н перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести сверку с налоговым органом по налогам и сборам.

     В Акт инвентаризации расчетов, форма №ИНВ-17, вносится:

- наименование организации дебитора;

- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

- суммы задолженности согласованные и несогласованные с дебиторами;

- суммы задолженности по которым истек срок исковой давности.

     К Акту инвентаризации прикладывается правка (приложение к форме ИНВ-17), которая составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления Акта.

     Таким образом, по результатам инвентаризации выявляются сомнительные и безнадежные долги по каждому обязательству, а с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров, дебиторская задолженность может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

  В соответствие со ст. 195 ГК РФ под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности составляет 3 года. Срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о том, что его право нарушено.

     По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

     По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, течение срока исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявления требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, то по окончании такого срока п.2 ст.200 ГК РФ.

     Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления ст. 201 ГК РФ.

     Согласно ст.203 ГК РФ срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отчитывается заново в случае, если:

- организация – кредитор предъявит иск в суд о взыскании долга с должника;

- должник совершит какие-либо действия, свидетельствующие о признании долга (частично его погасит, уплати проценты за просрочку, письменно попросит об отсрочке, признает претензию, подпишет акт сверки).

     Время срока исковой давности истекшее до перерыва не засчитывается в новый срок ст.203 ГК РФ.

     Налог на прибыль

     Согласно п.18 ст.250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечение срока исковой давности и по другим основаниям, признаются внереализационными доходами. О том же говорит и Минфин в своем Письме №03-03-06/1/894 от 27.12.2007г.: кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя, учитывается она в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности либо данная задолженность признается недействительной.

     Письмо Минфина №03-03-06/1/161 от 22.03.2010г. разъясняет, что сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, если заработная плата не была востребована работником в течение трех лет (ранее в Письме №03-03-06/1/211 от 02.04.2009г. и Письме Минфина №03-03-06/1/651 от 07.10.2009г. Минфин говорил о сроке три месяца).

     Письмо Минфина №03-03-05/55 от 27.03.2009г. рассматривает вопрос о порядке налогообложения прибыли при списании суммы основного долга и процентов по договору займа между материнской и дочерней компаниями. В нем говорится о том, что при условии соблюдения требований в отношении участия в уставном капитале, предусмотренного пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией по договору займа от организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, в целях налогообложения прибыли не учитывается.

     Проценты по займу, списываемые путем прощения долга, не могут рассматриваться как безвозмездно полученное имущество по причине отсутствия факта передачи этих средств плательщику, поэтому оснований применить к нимпп.11 п.1 ст.251 НК РФ нет. Кроме того, суммы процентов в налоговом учете до момента списания долга учитывались в составе расходов согласно п.8 ст.272 НК РФ. Их необходимо на основании п.18 ст.250 НК РФ включить в состав внереализационных доходов должника. Письма Минфина №03-03-06/1/405 от 06.07.2011г.; №03-03-06/1/646 от 14.10.2010г.

     При ликвидации кредитора сумма кредиторской задолженности также должна включаться в состав внереализационных доходов Письмо Минфина №03-03-06/1/636 от 01.10.2009г. и Письмо ФНС РФ №ЕД-4-3/8754 от 02.06.2011г.

     НДС

     Главный вопрос – нужно ли восстанавливать входной НДС с кредиторской задолженности срок исковой давности которой истек?

     Порядок применения вычетов по НДС регулируется ст. 171, 172 НК РФ.

     Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычеты подлежат применению в случае приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для совершения операций, признаваемых объектом обложения НДС или для перепродажи. По общему правилу вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия их на учет налогоплательщиком. Необходимости оплатить товары (работы, услуги) для правомерного применения вычетов эти статьи НК РФ не предусматривают. Круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету НДС, установлен ст.170 НК РФ и не подлежит расширенному толкованию.

     Согласно п.3 ст.170 НК РФ подлежат восстановлению только суммы НДС, в том числе по приобретенным товарам, которые в нарушение п.2 ст.170 НК РФнеправомерно отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам. А ст. 170 НК РФне устанавливает обязанность налогоплательщика по восстановлению НДС при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности ее взыскания.

     Таким образом, при списании налогоплательщиком сумм кредиторской задолженности в порядке главы 25 НК РФ суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету и относящиеся к списанию задолженности, восстановлению и уплате в бюджет не подлежат (Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009г. по делу №КА-А40/12070-09).

     Что касается НДС с полученного аванса. В своем Письме №03-03-06/1/58 от 10.02.2010г. Минфин разъяснил так: в соответствии с п.1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в честь предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. Согласно п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленным налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Эти вычеты производятся с даты отгрузки товаров (работ, услуг) п.6 ст.172 НК РФ. Кроме этого п.5 ст.171 НК РФ говорит о том. Что вычету подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами товаров (работ, услуг) и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок, в случае изменения условий или расторжения договора и возврата сумм предоплаты.

     Подводя итог вышеперечисленного, при списании налогоплательщиком (продавцом) по истечение срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, нет основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет.

     В соответствии с п.18 ст.250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.21 п.1 ст.251 НК РФ.

     Согласно пп.14 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде налогов, относящихся к поставленным МПЗ, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.

     Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по МПЗ, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ в состав внереализационных доходов.

     Возможности учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главной 25 НК РФ не предусмотрено.

     Этот способ списания сумм кредиторской задолженности является наиболее безопасным для налогоплательщика и его поддерживают налоговые органы.

     Бухгалтерский учет

     В бухгалтерском учете суммы кредиторской и депонированной задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации, и относятся на финансовый результат.

     Целью проведения инвентаризации является проверка правильности и обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Результат инвентаризации оформляется Актом по форме №ИНВ-17.

     Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»суммы кредиторской и депонированной задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов. И данные суммы признаются доходом в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.