Основными договорами, по которым может возникнуть долга у организации перед учредителем являются договоры займа и кредитный договор.

     Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик возвращает займодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

     Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом МРОТ, а если займодавцем является юридическое лицо – независимо от суммы п.1 ст.808 ГК РФ.

     В соответствии с п.1 ст. 809 ГК РФ займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, размер которых, в случае отсутствия в договоре, определяется существующей в месте жительства займодавца – физического лица, в месте нахождения займодавца - юридического лица, процентной ставкой (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

     По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить их и уплатить проценты п.1 ст.819 ГК РФ.

     Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность и он считается ничтожным ст.820 ГК РФ.

     Кредитный договор, в отличие от договора займа, считается заключенным с момента подписания, а не с момента получения денежных средств.

     Налоговый учет

     Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

     В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для него работы, оказать услуги).

     В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в состав внереализационных доходов включают доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, кроме указанных в ст. 251 НК РФ.

     А пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ говорит о том, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и фондов, соответствующими акционерами и участниками.

     Освобождение от налогообложения в соответствии с пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФприменяется вне зависимости от размера доли в уставном капитале акционера или участника (Письмо Минфина №03-03-06/1/257 от 20.04.2011г., Письмо ФНС РФ №АС-4-3/8157@ от 23.05.2011г.). Эта норма распространяется также на получение имущества от иностранных акционеров.

     Согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

     При этом разъяснил в своих Письмах Минфин №03-03-06/1/405 от 06.07.2011г.,№03-03-06/1/661 от 14.10.2009г., №03-03-06/1/259 от 17.04.2009г. денежные средства, полученный организацией по договору займа от учредителя с долей участия, превышающей 50%, в случае прощения им долга в последствии, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

- от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;

- от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

     Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.

     Что касается процентов по займам, которые списываются путем прощения долга. Такие суммы должны включаться во внереализационные доходы организации должника. Письма Минфина №03-03-06/1/405 от 06.07.2011г., №03-03-06/1-646 от 14.10.2010г., №03-03-06/1/259 от 17.04.2009г.

     пп.11 п.1 ст.251 НК РФ предусматривает исчерпывающий перечень положений в отношении безвозмездно полученного имущества от организации, когда уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны. Таким образом, вексель, срок погашения которого составляет менее 1 года, полученный безвозмездно организацией, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны, признается доходом для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина №03-03-06/1/185 от 24.03.2009г).

     Учет доходов

     В соответствии с п.1 ст.271 НК РФ при метода начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

     Для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества пп.1 п.4 ст.271 НК РФ.

     Для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет пп.2 п.4 ст.271 НК РФ.

     При использовании кассового метода определения доходов и расходов, датой получения дохода является дата поступления денежных средств на расчетный счет.

     Учет расходов

     Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Обоснованные – т.е. экономически оправданные затраты;

Документально подтвержденные – т.е. подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для получения дохода в будущем.

     Таким образом, текущие затраты организации, произведенные за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя, доля в уставном капитале которого превышает 50%, учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

     Бухгалтерский учет

     Согласно п.7,10.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма кредиторской задолженности, долг по которой прощен учредителем, является прочим доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность отражена в учете.

Признается она в том отчетном периоде, в котором заключено соглашение о прощении долга п.16 ПБУ 9/99.

     Таким образом в бухгалтерском учете сумма прощенного долга признается прочим доходом, а в налоговом в доходы не принимается, поэтому в учете возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива (ПНА) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Согласно п.7 ПБУ 18/02 постоянный налоговый актив определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль. И признается в том отчетном периоде, в котором возникла.